40942 () 2007 I. II. III. : IV. : V. VI. , , . () (), , - (). , , , , . 1 2006 50 . , ; . 15,2 , () 2006 . 5 100 . 2000 ., , , 9 , . , (), 2004 . 21,8 , (). - , 2005 . (ECSPS), ( ), ( ), ( , , , ), (ECSPS), (ECSPS) ( , ). . , ó . , , . , , 2004 . 13 ( 33 ), - , , , . - , . . , 2004 . 16 , , , , 3,7 8,7 . , 0,7 . . , . , (), 2004 . 9,2 , .. 2003 . 68 . , , ( 1995 .) « » , 1996 . 2002 . , , , . , , . , , . , , , . , « » 1995 ( « » 2004 ). « », ­ 1 2003 , ­ 1 2005 ­ 1 2006 ( ). (), . , « » , , 1 2006 . ( 1 2005 ). ­ « » ­ ii. « » . , , , . - , () , (), . « » , ( ), , -. , . , , , : . , , . , ; , , . . , ( ), . , ( ), , . , , -, . , . , ( ), « », , , , « ». , , . . , , , ; , ­ « » ­ iii. . , . « » , . 27 , «» , . , , , , . , . . , , , , . « », 2006 . , 2006 (), . , . « » (), ( ) . , : 11 , , 48 , , . , « » . , . , (.. ), (). , , , . , . « », , , . . . ­ « » ­ iv. . . . « » " ", , , . ­ (). , : (). , (), (). , . . 1998 . , , , . , , , . , , () , /I ( / ). , , . , . - , . ­ , , ( ) (I ). , , , , , , . , , , , ( / ) , , , , , AP/IPA. , , , , , . , « ­ « » ­ v. », . ­ « » ­ vi. ­ , , . , , , , , . , , , , , : . , , , , . , , , . , . , , « » , , , , . . , , , , . . , , . (.. ) . , , . , , , . , , . , . , , . : , , - , . , , , . , . ­ « » ­ vii. , . ( ) , , , , , , , , . , , , , , , , , . . . , , , , , , , . , , , , . , , , . , « » , 2006 , . : , , , 30 , , . , , , , , . , , , , . , , , , , , , . , , , , , . , , , ­ « » ­ viii. , , , - , . , , , , . , , « ». , , VI , , , , , , , « », , ( ) . , 1, , : ( ): , . . : (a) ; (b) (, ); (c) ( , ; ). « ». , ( ): , , . , . , ( ): , « », , . , , , . : (a) , ­ « » ­ ix. , ; (b) , . , , , , . , , / ( ). . ( ): , , . -, ( , , , ..), . -, ; , , , / . , , , , , . , « », , . « » , ( ): , « » ( ). (, , «»), , (.. ). , , , . , , , , . , , , , , , , , ­ . , , ­ « » ­ x. , , ­ ­ . , ( ): , . , , , . ( ): (, , ..) , « » , . , , , , , .. ­ « » ­ xi. , ACCOUNTING AND AUDITING ROSC POLICY RECOMMENDATIONS Statutory . Accounting Auditing Monitoring and Accounting Profession . Education Framework Standards Sds Enforcement and Ethics and Training - 11. . Introduce definition 1. 1. 1. 1. Establish Tax 1. Adopt internationally 1. Organize 1. Dissemination of 1. Increase capacity - recognized principles secondment ISAs with foreign 2.2. of accounting qualification auditors and twinning standard 2. Adopt the IFAC Code programs SHORT 3.3. Simplified financial of Ethics TERM reporting standards 3. Mandatory for SMEs membership of the COA 4. 4. Require audit only 5. Adopt ISAs - 6. 2. 2.2. Enhance translation 2. 4. 2. - - 3. - 7. 3. 7. Committee twinning 3. MEDIUM 4.4. 3. TERM , 5. 5. Enhance relationship 4. 4. . . . - - 6. / 5. 5. LONG - TERM . ­ « » ­ .xi IPA () ( ) ­ « » ­ « » I. 1. (), (). , , . ()1 ()2 . 2. (). ­ , . 3. 15,2 , () 2005 . 8 252 .3 , 35% 1990 1995 . , 1999 ., , . , , , 9 , 2000 . 13.4% 2000 . 6,9 % 2004 . 4. 80 () , 2004 . 21,8 , (). - , ó . 5. , , , , 64,5 . . 57 . 1 (), , , (). 2001 . , « » (). 2001 . , (), (). . 2 ­ , (). 3 Gross domestic product based on purchasing-power-parity per capita, International Monetary Fund, World Economic Outlook Database, September 2005. ­ . 1 : , 7,9 ( 1992 . ­ 23 ), - . 6. 1995 . . : 130 , 1995 ., 2005 . 36 . 2004 . 13 33 . , , , . , , . 7. - , . , . 2004 . 16 , , , , 3,7 8,7 . , 36 , , 0,7 . 8. . , . , (), . A , , . , , . , , 79 (47 32 ). 2004 . 17 (11 6 ) 35 (32 3 B). , , 2004 . 9,2 , .. 2003 . , 68 9. , , ( 1995 .) « » , 1996 . , « », . , , . , , , . 10. , , .. . , , , , . ­ . 2 II. A. 4 11. , - . (), , . 5 400 , 125 000 , 2 700 4 000 .5 12. « » 1995 ( « »).6 « » . 31 2005 . , , (),7 . , .8 « » , , 1 2006 . ( 1 2005 ). 13. « ». . , , , . - , () , (), , . « » , ( ), , -. , . 4 , , , , . , . 5 : . 6 1998 . « » 1995 , « ». 2003 . , . 7 28 , «» , . , , , , . , , , (. 645). 8 ­ 50 60 000 « » ( 460 000 ). , , ( ) . ­ . 3 14. , , : 15 16 A 16 B9 18 19 15. « » , , , . , . , . , , . . . 16. « » , () , . , . (). ( , ). ( ) . ( ) , . 9 , - , , « » , , (. 16). ­ . 4 17. , , . , , , , , , . 2, , , . , ( ) 1) ­ 2) ­ 3) ­ 4) ­ 5) ­ 6) ­ 7) ­ 18. , « » , , . , , , . , , , (), , , . . , . 21 « », . , . 19. 290 28 2001 . , 30 000 . . , . 20. , , , , () . , , ­ . 5 , , ( ), . , , , () . , , . « » , , . 21. « », 2006 ., () , 2006 . « » (1998 .), () . . 51 , , , . 22. , , . , . 23. « » ( , ) . : · . , , - ; · , ( , , ); · , , , , . · . · (), . , , , , . , . 24. , . , , , , . , ­ . 6 , « » , . , , , (a) , (b) , (c) . B. 25. « » . «» , . , , , « » , 1 2006 . ( , , 1 2005 .). 26. () . 1 127 , ó (AP), (IPA). : , , , , . , , , , . 27. IPA, 10 II. , , , , , , , . . 28. , . 424 114 . 2005 . 412 234 . 28 , 36 ­ 8 ­ . , , 10 AP/IPA ­ ( ), . AP/IPA , , . , , . ­ . 7 , , . 29. . , . , , , ; , ; ; ; ; ; , . 30. « » (). , , , , , , , , . 31. , , , . , , , , . 32. « » . , ; « », . , , , , ; . 33. , « » , , ­ ­ , . , . , (, , ) . , , , ­ . 8 , , , . 34. , (), 11 . () . , , , 1 « », 6 « », 2 « » (. II C), 4 « ». 35. , , 1998 ; , . , , , . , , , . C. 36. 12. , , , , , . 37. , , . , , - , . , , , , . 38. . AP/IPA . 2005/2006 , , 89 , AP. , - . , 11 , , . , , , , , .. : http://www.ifac.org/Compliance/index.php. 12 , , , 2005 ., . ­ . 9 , , , . 39. II B, AP/IPA. , AP/IPA, AP/IPA, . , , . , , , , , , (.. , ), , , . 40. , , . . , , . 41. . , (IPA) , , . AP , (IPA) . , , . , , . , . 42. , AP/IPA , ()13 (, « », ), . AP/IPA : · (AP): o I o I o o · (IPA): 13 . They comprise of 1, Entry Requirements to a Program of Professional Accounting Education, 2, Content of professional Accounting Education Programs, 3, Professional Skills, 4, Professional Values, Ethics and Attitudes, 5, Practical Experience Requirements, 6, Assessment of Professional Capabilities and Competence, 7, Continuing Professional Competence, and 8, Competence Requirements for Audit Professionals (draft). ­ . 10 o II o II o o o , 1 2. . 43. , , , . 3 . , ; ; ; . , . . , , , . 4 , . , , , , , , , . 44. . 5 , , ( - ). . , , , . , , . , . , , , . , , , , , , . 45. , (), , . , , . 7 , . , . , , , , . , , , . ­ . 11 46. 8 ; , , . , AP/IPA, , 8. , 8, « » . , , , ( ). 47. , , , , , , , . , , . . ( ) , . 4 500 , . D. 48. « » , , , , 1 2006 . ( 1 2005 .) , (). , , () / .14 2005 2006 , .15 49. « » . , « » ( , 50 ). , () , 14 1997 . . : http://www.iasb.org/resources/translations.asp. 15 , - , «Implementation of International Accounting and Auditing Standards: Lessons Learned from the World Bank's Accounting and Auditing ROSC Program», Hegarty, Gielen, Hirata Barros, World Bank, September 2004. ­ . 12 , , . 50. () , . . , , . 51. « » , , « » . , , () , . () 1998 ., 1999 . 35 2000 . , . , : , , , , . « », 2006 ., , . , . (IFAC) 2000 . 17 2006 174 () . E. 52. 1 2004 . , , (). , . 53. , , , . . 33 , 13 , , 20 , . , , , , . . , , . 54. , , , , , , . , ­ . 13 . , . 55. , , . , , . , . , , , , , , , . 2004 . . 56. , « » , , , , . « », , . , , , . , - , , , « ». . 57. , . 34 , 14 , . 28 . , , () , . 58. , . , . , - , « », , . « » , . , . , , . 59. , . , , , . 17 , ­ . 14 , , . 60. ( ) . 1, (« »).16 1 21 , , . 17 61. , , , . , , 1 : · , . , . , , , . · , , , , , . , , . · , , , ; , , , . , , , , III . · , (. 2 17 ), , . , , . , , . · , . 16 6 2001 . . , , , - . 17 I . ­ . 15 , , . , , , , . , , , . 62. , , , II B , , , . , / , . , , , , . ­ , , , , , ( ). , III , . III. : 63. . () , , (. 64 ). , - (, ) , , , (. 65 ). 64. , , . , . , , . : · , (). , (1991 .) , , 29 « ». « , ». (, ), , , ­ . 16 , . , . · (). 36 « », . 36, , . , , 36, , . , , . · . 39 « : ».18 . , , 39. , , , (, ), . . . , , 8, . , , , , , , , , , , (. 70). · . , 19 « ». , , () , . , . , . · . 37 «, », 27 « , ». , 37, , , , , , . 18 8 « » 25 « », 39, 2001 . ­ . 17 · . 11 « », , 12 « », . 12 / (, , , ), . , 12 , 12 . , 12, , . · , 41 « ». , , , . , , , , « », «- » « , ». , . , , : 90% - , 10% - . , , .. . 65. , , , , , , . : · 11 , . , , , , .19 67 70. · 14 , . , , 16 , 19 , , , , . ( ), . ­ . 18 ( ) .20 70 . 66. , . , . , . , . , « » , . . 67. , . , , . , , - (, , ). , , , , , , . , , . , ó , , , . 68. , , , , . , , , . , . . , 2006 ., . , . 69. , , , , 20 , , ­ . , ­ . , 10 , ­ . ­ . 19 , , . , , , , , . : · . , « ». , « ». , , , , , . · . 39 « : », . , «... , », , . , , « , 30 , , », (. 93 () 39). , 39. · , , . , 39 . , , . · , , . , , , . : , ; ; ; 38 « » , , . , , . · , . , , , : « ». (, , ), ­ . 20 , . · , . , , « , ». , , , , , , ( ). , , . · , . , , , , . · . « » « , ». 7 « », . , , . , , « ». · . 2004 . 5,5 . 5,3 , ABC. 5,3 , , , , , , . 2004 . , , , . 70. , , , , , , , , . , , , . :21 · 30 « ». , . , , . , . 21 , , , , , . , . ­ . 21 · . , , . , 34% . 1,6 ( 12,3 ). · , / . , 31 2004 . ( ABC); , 49% ABC . , , ABC, , . · . , . IV. : 71. « » 2006 ., (). , , . . , , . . 52 (. ), 11 , , : 1: 200: 2: 210: 3: 220: 4: 220: 5: 700: 7: 300: 8: 310: 9: 400: 10: 500: 11: , 510: , 12: 580: , , : · (, 700 , 200 210); · 20 15 , ( . 73 . ). ­ . 22 72. , , , , , . 20 , : · : , . "", , . 320 « » : (a) , ; (b) , , . , (i) , , , , , (ii) , . · : 240 « » , . : (a) , ; (b) , . , . . · : 520 « » , , . . · : 550 « », , , , . . · : . 545 « » , , , , , , , . . 73. . (. . 66) , , ­ . 23 , , , , : · , , , , , , 22. , , . · , , , , , , . , , , , , , , , -, / . · , , , , . 14 , , , , , , , , , , .. · , , , , , . 14 , , , (). · , , . 14 , , , , . , - , , : o - , , ( ), 23% , 22 , , , , , , , , , . ­ . 24 . . o , 62% . , , , . , , . V. 74. , , , , , , : · , , - , , , . , , . III, , , " " " ". · , , , / , , , . , , , , - . III . , , AP/IPA (. II.C). , , . , , , AP/IPA, , , . 75. , , , - , . : ­ . 25 · () , . , , -, , , . · , , , . · , , , , , , , /, . · , , , , , - , . VI. 76. , , . : · ; · () ; · , ; ; · , , . , , , . 77. , , . , , , ­ . 26 , .. , , . , . 1 , , , , , , . 78. , , , : · ,23 , - , , , , , , . · . · , , (. . 80). · / , . , - , , , , . · " ", , , (, ). · , , , , , , , , , , , , , , . · , . · ( ) 24 . 79. . · , .. / , 23 , , , , , , / . 24 - . « », . ­ . 27 . () (, , ..). · , . . () " ". · . , , - , , " " (i) , (ii) , , , (iii) , . , , , , , . () , , , , . , . . , , , , , ( ), . · , . 80. · , .. / , . () (, , ..). ­ . 28 · , . . , , . 81. · () , . , , . · - . 1 « », () . , , , . , , , , . , , . · (, , ..) , . , , , .. " ". · , . , . . · . , , . , : o , - ; o ; ­ . 29 o . , (, ; , , , , , .). - , , () 2002 , " ". , . , , , , . · , , « ». , . , , , . , , 1 2004 , , , , , . , 1 . , / , . · , . , , , « », / . , , , , . 82. · , , ­ . 30 . , , . , , , , . - , . · , , , , . · , , , - . . , , . · , . : o ; o ; o . · . · . AP/IPA . . . IPA . , , IPA, IPA 3- . , : o , o , . , . . · . . ­ . 31 5. 83. · , , . · , 2. AP/IPA , . , , , , , . , , , , , , , , . , , . , , , . · AP/IPA , (). 5. , . · , , , . , , . · 8, . , , , , , . AP/IPA. · , . ­ . 32 , 8, 5. · (). . , . · , , . , , . , , "", , (., ) ( , , ). , , , ( ""). , , . , , . . , , , , , . ­ . 33 . 1 () 1 , () . 1 21 , , . 1: · 1 ­ , , 925 , , . , 2004 , , . · 2 ­ . , , , , , , . · 3 ­ . , , , . · 4 ­ , . , , , , , , , , . · 5 ­ , , , , . , , . , . , , . , 1, , . 25 9 , , . ­ « » - .1 , , , , - , . 1 , , , . , , « », , , , . , 1, ", , ". · 6 ­ , , , . , . , , -, , , , . , , . · 7 ­ , , , , , , , . -, , . · 8 ­ : (a) ; (b) . , , , , , 2004 .26 . · 9 ­ , , (a) ; (b) . , , , , , , . · 10 ­ , , , , , . 26 , , . ­ « » - .2 , , , . · 11 ­ , , " ", . , , - - , . 20, de facto , , , . , , , , , , . · 12 ­ (ex ante) . , , " " (ex post) , . , , , , . , , , (ex ante) . , . · 13 ­ , , . , . , , , , , . , , , , , . , , , , , , . · 14 ­ , , , , 13, , . , , . 13 (. ), , , . , , ­ « » - .3 , - . · 15 ­ " " . , , , . , , . , , , , . · 16 ­ , , , , ( ). , , , . . , , . , , , . / , , , , . , , , , , 25% 2004 , , , , , . · 17 ­ , , , . , , . , , , , , , , . , , , , . . ­ « » - .4 · 18 ­ , . , , , , . , 2005 , 2004 , , , . · 19 ­ , . , , , , , . , , , , , , . . · 20 ­ , , , ex ante ex post. , . . , , (). , , . · 21 ­ , , , , . , . , , . · · saecakz101 · E:\KZ ROSC RU.doc · 30.01.2007 17:03:00 ­ « » - .5