73374 v2 Public Sector Management Support Program of Technical Assistance to The Republic of Uzbekistan (P103598) Phase 1 support completed in FY09 Отчет о результатах пересмотра Единого плана счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета и разработке инструкции по его применению в Республике Узбекистан Отчет о результатах пересмотра Единого плана счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета и разработке инструкции по его применению I. Введение 1. В соответствии с заключенными договорами между Всемирным банком нижеследующими местными консультантами были осуществлены работы по пересмотру Единого плана счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета и разработке инструкции по его применению: У. Абруев; С. Назаров; В. Цой; С. Юнусов; Б. Пардаев; О. Мокрицкая; З. Уразов; А. Эрназаров. В связи с тем, что План счетов и Инструкция по его применению являются документами, требующими четкой взаимной согласованности между разделами, входящими в его структуру, результаты проделанной работы представляются консультантами в едином сводном отчете. 2. Пересмотр Единого плана счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета и разработка инструкции по его применению осуществлялось с учетом двух основных причин: 1) деятельность по внебюджетным средствам бюджетных организаций (ВБС БО) будет предметом налогообложения и поэтому, для целей налогового учёта, ЕПС должен будет включать некоторые счета, аналогичные счетам, предусмотренным Национальным стандартом бухгалтерского учёта для частного сектора №21 (НСБУ 21) Узбекистана; 2) опыт, накопленный с 2005 года в действующем Казначействе, а также в ходе разработки новых бюджетных классификаций, позволил получить дополнительную информацию о том, как должен быть структурирован ЕПС. 3. Результатом работ, которые консультанты закончили в ходе первого этапа своей деятельности, относящейся к казначейскому учёту, являются: 1) концепция бухгалтерского учёта, включающую учётные стандарты и учётную политику для основных статей; 2) собственно ЕПС на базе новой бюджетной классификации; 3) инструкция по применению ЕПС с деталями бухгалтерских проводок. 4. Данные итоговые результаты были направлены на то, чтобы достичь соответствия будущей системы бухгалтерского учёта сектора государственного управления Узбекистана с «Руководством по статистике государственных финансов 2001 г.» (РСГФ 2001) МВФ, «Международными стандартами бухгалтерского учёта для государственного сектора» (МСБУГС) и законодательством Республики Узбекистан и объединить на интегрированной основе бюджетный финансовый учёт по методу начислений и по кассовому методу. II. Подготовленные документы 5. По первому этапу проекта консультанты подготовили три документа: 2 1) проект инструкции, определяющей учётную концепцию для казначейского учёта (Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению Государственного бюджета в органах казначейства); 2) проект ЕПС, который станет приложением к приказу Министра финансов (Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета ); 3) проект перечня учётных событий и связанных дебитовых и кредитовых проводок по соответствующим счетам ЕПС (Типовые корреспонденции по счетам). III. Проект инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению Государственного бюджета в органах казначейства 6. Проект инструкции по учётной концепции включает 17 частей:  В части I вводится и отмечается, что: (i) инструкция основана на РСГФ 2001, МСБУГС и соответствующих законодательных актах Республики Узбекистан, включая Национальные стандарты бухгалтерского учёта (НСБУ), в свою очередь основанные на международных учётных стандартах, но [при этом] требует применения по кассовому методу для бюджетного учёта; (ii) она охватывает как учёт, так и отчётность, при этом Казначейство ведёт учёт операций, которые оно обрабатывает, и получает от БО периодические суммарные отчёты по учётным проводкам по всем операциям, проведённым ими;  В части II определяются различные типы счетов в ЕПС (например, постоянных активов, пассивов, контр-активов, контр-пассивов, транзитные, забалансовые), сектор государственного управления, учётные проводки и единицы сектора государственного управления;  В части III определяется сфера применения инструкции, т.е. к сектору государственного управления, и вводится положение об обязательности соответствия для всех подразделений Казначейства и БО;  В части IV осуществляется общее описание ЕПС: основные типы доходов, расходов, активов и пассивов; бухгалтерская сбалансированность потоков и запасов; признание по методу начислений; оценка; деление ЕПС на главные и вспомогательные книги, при этом ГК позволяет вести полноохватный учёт по методу начислений для сектора государственного управления, а вспомогательная книга позволяет вести полноохватный учёт по кассовому методу; отдельные наборы книг по каждой валюте; отношения между аналитическими счетами (дополнительные счета книг) и синтетическими счетами (счета главной или вспомогательной книг); 7-значная кодификация счетов ЕПС; использование субъектом (или лицом) счетов других кодов системы кодификаци РСГФ для дополнения кодов ЕПС;  В части V устанавливаются и определяются фундаментальные принципы, в соответствии с которыми должен вестись бухгалтерский учёт: признание по методу начислений; использование метода двойных записей; концепция непрерывности; денежная оценка экономических операций, активов и пассивов; подлинность; 3 осмотрительность; преобладание сущности над формой; сопоставимость индикаторов; нейтральность; соответствие доходов и расходов отчётному периоду; фактическая оценка активов и пассивов; понятность; существенность; уместность; правдивое и беспристрастное представление; полнота; целесообразность; своевременность; соразмерность; объективность.  В части VI устанавливаются элементы финансовой отчётности: три основных финансовых отчёта (отчёт о финансовом положении , отчёт о доходах и расходах и отчёт о движени денежных средств); и их компоненты;  В части VII устанавливаются различные методы оценки;  В части VII описывается, как могут признаваться начисленные доходы;  В части VIII описывается, как могут признаваться начисленные расходы;  В части IX определяются счета кассовых доходов;  В части X определяются счета кассовых расходов;  В части XI определяются счета для ресурсов БО, ГЦФ и ВБС БО;  В части XIII определяются запасы, счета активов и пассивов;  В части XIV определяется обесценивание по счетам долгосрочных основных активов;  В части XV определяются Транзитные счета по учету себестоимости и выбытия основных средств и других активов;  В части XVI определяются счета капитальных и финансовых результатов;  В части XVII определяются счета баланса. 7. В целях устранения недостатков отраженных в замечаниях международного консультанта от МВФ Джона Зохраба консультантами была обновлена работа по учётным стандартам и видам политики, которую провёл консультант Всемирного банка Бари Рид в 2005 г.. Учетная политика и Концепция стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе Республики Узбекистан включены в инструкцию в виде соответствующих приложений. 4 IV. Проект ЕПС 8. Проект ЕПС содержит 10 частей: 1) начисленные доходы; 2) начисленные расходы; 3) кассовые доходы; 4) кассовые расходы; 5) счета ресурсов БО, ГЦФ и ВБС БО; 6) счета запасов, активов и пассивов; 7) счета обесценения долгосрочных активов; 8) транзитные счета по стоимости реализованных товаров; 9) счета капитальных и финансовых результатов; 10) забалансовые счета. 9. В целях максимального увеличения прозрачности и простоты в ходе составления отчётов по доходам в соответствии с РСГФ 2001, счета начисленных доходов включают все статьи классификации доходов РСГФ 2001 и воспроизводят его кодировку. 10. С небольшим количеством пропусков экономическая классификация счетов расходов включает статьи экономической классификации расходов РСГФ 2001 и воспроизводит его кодировку. Пропущенными являются расходы в натуральной форме, не относящиеся к ренте, категории «Расходы, связанные с собственностью, помимо процентов»; эти счета очевидно не нужны. Такой подход также реализован в целях обеспечения высокой степени прозрачности и простоты в ходе составления отчётов по расходам в соответствии с РСГФ 2001. 11. Счета кассовых доходов и расходов каждый включают один счёт. Бюджетная классификация (экономическая) не отражена в счетах ЕПС (главной или вспомогательной книги), но вместо этого будет представлять собой аналитические счета (вспомогательной книги), в которой счета вспомогательной книги 3000000 и 4000000 будут контрольными счетами. Причина такого подхода заключается в том, что детали бюджетной экономической классификации будут часто меняться, и их легче будет обрабатывать на аналитических счетах, а не на счетах главной или вспомогательной книги. Контрольные счета гарантируют интеграцию между ЕПС и аналитическими счетами. 12. Счета кассовых доходов и кассовых расходов (а также счета ресурсов БО, ГЦФ и ВБС БО) являются счетами вспомогательной книги и, хотя они входят в ЕПС и являются предметом бухгалтерского учёта по методу двойных записей, они не являются счетами ГК. Счет кассовых доходов является пассивным счётом, и счёт кассовых расходов является активным счётом. 13. Счета ресурсов БО, ГЦФ и ВБС БО (счета 5000000) почти все являются счетами активов и поэтому, обычно, будут иметь дебетовый остаток средств. На счетах Казначейства: когда получаются кассовые доходы, один из счетов 5000000 дебетуется, а счёт кассовых доходов 3000000 кредитуется; когда выплачиваются кассовые расходы, счёт кассовых расходов 4000000 дебетуется, а один из счетов 5000000 кредитуется. Счёт 5900000 используется для результатов исполнения бюджета; в конце каждого периода на счетах Казначейства остатки средств по счетам кассовых доходов и кассовых расходов переводятся на счёт 5900000, с тем чтобы остаток средств на нём мог отражать эти результаты. 5 14. Казначейство не ведёт записей по РОРам на своих счетах; соответственно, не имеется возможности отчитываться по ним как по обязательствам Казначейства. 15. С небольшим количеством пропусков счета запасов, активов и обязательств включают статьи классификации активов и обязательств РСГФ 2001 по инструменту и воспроизводят его кодировки. Пропущенными являются статьи ценностей, страховых технических резервов, производных финансовых инструментов и монетарного золота и СДР. Эти счета очевидно не нужны. Такой подход реализован в целях обеспечения высокой степени прозрачности и простоты в ходе составления отчётов по запасам и потока активов и обязательств в соответствии с РСГФ 2001. 16. Счета запасов, активов и обязательств разработаны в соответствии с классификацией финансовых активов и обязательств РСГФ 2001, а также с учетом требований НСБУ №21. 17. Счета обесценения долгосрочных активов отражают структуру активных счетов в ЕПС. 18. Транзитные счета по учету себестоимости и выбытия основных средств и других активов необходимы согласно НСБУ и будут использоваться в ходе бухгалтерского учёта хозяйственной деятельности БО. 19. Счета капитального и финансового результатов, не содержат достаточно счетов переоценки, с тем чтобы сделать возможной отчётность согласно РСГФ 2001 (для которого необходима отчётность по холдинговым прибылям и другим изменениям в объёме активов для каждого вида активов и обязательств) и МСБУГС (для которых необходима отдельная отчётность переоценок, вызванных изменениями в обменных курсах). Для этих целей ИСУГФ должна будет компилировать информацию по этим счетам путём отправления запросов по каждому счёту активов и обязательств для проводок, связанных с проводками счетов переоценки. 20. Забалансовые счета являются счетами на основе одинарных записей. 1) проект инструкции, определяющей учётную концепцию для казначейского учёта (Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению Государственного бюджета в органах казначейства); 2) проект ЕПС, который станет приложением к приказу Министра финансов (Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета); 3) проект перечня учётных событий и связанных дебитовых и кредитовых проводок по соответствующим счетам ЕПС (Типовые корреспонденции по счетам). VI. Выполненные работы 21. Консультантами выполнены работы в следующем порядке: № КОНСУЛЬТАНТЫ ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ 1 У. Абруев Приложение №1 2 С. Назаров Приложение №2 3 В. Цой Приложение №3 4 С. Юнусов Приложение №4 5 Б. Пардаев Приложение №5 6 О. Мокрицкая Приложение №6 7 З. Уразов Приложение №7 8 А. Эрназаров Приложение №8 6 Приложение №1 Работы выполненные У. Абруевым 1. Концепция бухгалтерского учёта казначейского исполнения Государственного бюджета в органах казначейства части: - Основы организации бухгалтерского учета в органах Казначейства; - Общая характеристика плана счетов. 2. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Начисленные доходы» со счета 1 000 000 по 2 000 000. 3. Координация деятельности консультантов по разработке ЕПС в части: Начисленные доходы; Начисленные расходы; Кассовые доходы, кассовые расходы; Счета учета средств бюджетов, Государственных целевых фондов и бюджетополучателей в Казначействе и результатов исполнения бюджетов . 4. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: 4.1. Общие положения; Основные определения; Сфера действия; Общая характеристика плана счетов (стр1-7); 4.2. «Учетной политики» (стр.15-44): §2. Элементы финансовой отчетности: Активы Обязательства Капитал Доходы и поступления Расходы (Expenses) и кассовые расходы (Expenditures) Финансовые результаты; 4.3. Типовая корреспонденция по счетам учета начисленные расходы (стр. 45-46) 4.4. Приложение №1-а к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложение №7-б к Инструкции по применению Единого плана счетов; 5. Координация деятельности консультантов по разработке типовых корреспонденций счетов по бюджетным операциям: Начисленные доходы; Начисленные расходы; Кассовые доходы, кассовые расходы; Счета учета средств бюджетов, Государственных целевых фондов и бюджетополучателей в Казначействе и результатов исполнения бюджетов . Приложение №2 Работы выполненные С. Назаровым 1. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Начисленные расходы» со счета 2 000 000 по 3 000 000. 2. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: Типовая корреспонденция по счетам учета «Начисленные расходы» (стр. 47) Приложения №2 к Инструкции по применению Единого плана счетов. Приложение №3 Работы выполненные В. Цой 1. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Кассовые доходы, кассовые расходы» со счета 3 000 000 по 4 000 000 (включительно). 2. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: Типовая корреспонденция по счетам учета «Кассовые доходы, кассовые расходы» (стр. 47) Приложения №3 к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №4-а к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №4-б к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №4-в к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №4-г к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №4-д к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №5-д к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №6-д к Инструкции по применению Единого плана счетов. Приложение №4 Работы выполненные С. Юнусовым 1. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Счета учета средств бюджетов, Государственных целевых фондов и бюджетополучателей в Казначействе и результатов исполнения бюджетов» со счета 3 000 000 по 4 000 000 (включительно). 2. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: Типовая корреспонденция по счетам учета «Счета учета средств бюджетов, Государственных целевых фондов и бюджетополучателей в Казначействе и результатов исполнения бюджетов» (стр. 48) Приложения №7-а к Инструкции по применению Единого плана счетов Приложения №7-б к Инструкции по применению Единого плана счетов . Приложение №5 Работы выполненные Б. Пардаевым 1. Концепция бухгалтерского учёта казначейского исполнения Государственного бюджета в органах казначейства части «Общие аспекты учетной политики и основополагающие принципы бухгалтерского учета ». 2. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Счета запасов активов и обязательств» со счета 6 000 000 по 7 000 000. 3. Координация деятельности консультантов по разработке ЕПС в части: Счета запасов активов и обязательств; Счета учета износа долгосрочных активов; Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) ; Счета учета капитала и финансового результата. 4. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: 4.1. «Учетной политики»: §1. Общие аспекты учетной политики и основополагающие принципы бухгалтерского учета (стр7-15): Отчетные единицы Отчетный период Иностранная валюта Ведение учета методом двойной записи Непрерывность Денежная оценка хозяйственных операций, активов и пассивов Достоверность Предусмотрительность (осторожность) Преобладание содержания над формой Сопоставимость показателей Нейтральность финансовой отчетности Соответствие доходов и расходов отчетного периода Фактическая оценка активов и обязательств Понятность Значимость Существенность Правдивое и беспристрастное представление Завершенность Последовательность Своевременность Оффсеттинг (взаимозачеты статей) Объективность 4.2. Оценка элементов финансовых отчетов (стр. 44-45) Типовая корреспонденция по счетам учета «Запасов активов и обязательств (стр. 48) 4.3. Приложение №8-а, к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложение №8-б к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложение №8-в к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложение №8-г к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложение №8-д к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложение №8-е к Инструкции по применению Единого плана счетов; 5. Координация деятельности консультантов по разработке типовых корреспонденций счетов по внебюджетным операциям: Счета запасов активов и обязательств; Счета учета износа долгосрочных активов; Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг); Счета учета капитала и финансового результата. 12 Приложение №6 Работы выполненные О. Мокрицкой 1. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Счета учета износа долгосрочных активов» со счета 7 000 000 по 8 000 000. 2. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: Типовая корреспонденция по счетам учета «Счета учета износа долгосрочных активов» (стр. 48-49) Приложения №9 к Инструкции по применению Единого плана счетов. Приложение №7 Работы выполненные З. Уразовым 1. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» со счета 8 000 000 по 9 000 000. 2. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: Типовая корреспонденция по счетам учета «Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) » (стр. 49) Приложения №1-б к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №1- в к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №1- г к Инструкции по применению Единого плана счетов; Приложения №10 к Инструкции по применению Единого плана счетов. Приложение №8 Работы выполненные А. Эрназаровым 1. Единый план счетов бухгалтерского учета казначейского исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан в части раздела «Счета учета капитала и финансового результата» счета 9 000 000. 2. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета по казначейскому исполнению государственного бюджета в органах казначейства в части: Типовая корреспонденция по счетам учета «Счета учета капитала и финансового результата» (стр. 49) Приложения №11 к Инструкции по применению Единого плана счетов. Приложение № 9 Приложение №2 К приказу Министерства финансов Республики Узбекистан №_______ от __ _______2009г. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО КАЗНАЧЕЙСКОМУ ИСПОЛНЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА В ОРГАНАХ КАЗНАЧЕЙСТВА I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета в органах казначейства по Казначейскому исполнению Государственного бюджета (далее – инструкция) разработана на основе Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете", Руководства по статистике Государственных финансов 2001 года (далее – РСГФ 2001), Международных стандартов бухгалтерского учета в Государственном секторе (далее – МСБУГС) и устанавливает основы для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности Казначейством Министерства финансов Республики Узбекистан (далее – Казначейство). 2. Бухгалтерский учет казначейского исполнения Государственного бюджета на основе настоящей инструкции осуществляется казначейскими подразделениями с применением программного комплекса по казначейскому исполнению Государственного бюджета. 3. Информация об осуществленных операциях регулярно архивируется в электронном виде и хранится на внешних электронных носителях информации в порядке и сроки, определенные Министерством финансов Республики Узбекистан. 4. Бухгалтерский учет казначейского исполнения соответствующих бюджетов осуществляется Отделом бухгалтерского учета и отчетности Казначейства и соответствующими секторами (группами) бухгалтерского учета и отчетности, специалистами по регулированию финансовых ресурсов, бухгалтерскому учету и отчетности территориальных казначейских подразделений (далее – работники по бухгалтерскому учету). При этом, бухгалтерский учет казначейского исполнения бюджетов осуществляется: отделом бухгалтерского учета и отчетности Казначейства - по исполнению республиканского бюджета; 16 секторами (группами) бухгалтерского учета и отчетности Управлений казначейства по Республике Каракалпакстан, областям и городу Ташкенту - по исполнению бюджета Республики Каракалпакстан и местных бюджетов областей и города Ташкента; специалистами по регулированию финансовых ресурсов, бухгалтерскому учету и отчетности территориальных казначейских отделений - по исполнению местных бюджетов районов (городов). 5. Формирование и составление отчетности по исполнению Государственного бюджета с использованием ЕПС в Казначействе осуществляется в трех направлениях на основе: - принципов и методов РСГФ 2001 года; - кассового метода (по кассовому исполнению Государственного бюджета); - на основе метода начисления в соответствии с национальными и международными стандартами. 6. Получатели бюджетных средств по всем осуществленным операциям представляют в Казначейство весь перечень оформленных ими бухгалтерских проводок в форме сводного мемориального ордера за отчетный период в бумажном или электронном виде (заверенного электронными цифровыми подписями) вместе с отчетностью, предоставляемой в Казначейство. 7. Бухгалтерские проводки по операциям исполнения Государственного бюджета и другим операциям оформляются Казначейством в части операций, выполняемых: непосредственно самим Казначейством – на основе имеющихся первичных документов (счета-фактуры, платежные поручения, чеки и др.); получателями бюджетных средств – на основе представленных ими сводных мемориальных ордеров. 8. Отчетность по исполнению Государственного бюджета, сформированная программным комплексом Казначейства на основе бухгалтерских проводок, оформленных самим Казначейством и обобщения бухгалтерских проводок, представленных получателями бюджетных средств (в форме сводного мемориального ордера) сверяется с отчетностью, предоставляемой в Казначейство этими получателями бюджетных средств. 9. Получатели бюджетных средств (единицы сектора государственного управления) организуют ведение аналитического учета на основе требований настоящей инструкции и исходя из специфики осуществляемой деятельности (здравоохранение, просвещение, культура и т.д.). II. ОПРЕДЕЛЕНИЯ 17 10. Бухгалтерский счет - способ регистрации и хранения бухгалтерской информации о состоянии и движении экономических (финансовых) ресурсов (сектора государственного управления) и требований к ним. Постоянные счета - это счета активов, обязательств и капитала, которые имеют сальдо на конец отчетного периода, отражающиеся в бухгалтерском балансе. Постоянные счета делятся на активные, пассивные, контр-активные и контр-пассивные. Активный счет (А) - это счет, предназначенный для отражения активов, на котором остаток и увеличение экономических ресурсов отражаются по дебету счета, а уменьшение по кредиту. Пассивный счет (П) - это счет, предназначенный для отражения обязательств и источников средств, на котором остаток и увеличение обязательств и источников средств отражаются по кредиту счета, а уменьшение по дебету. Контр - активный счет (КА) - это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним активного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости актива. Контр - пассивный счет (КП) - это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним пассивного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости обязательства или источников средств. Транзитные счета (Т) - это временные счета доходов и расходов, которые используются в течение отчетного периода, но закрываются и не имеют остатка на конец отчетного периода. Забалансовые счета (3) - это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов, условных прав и обязательств, не принадлежащих субъекту учета, но временно находящихся в его распоряжении. Эти счета не корреспондируются с другими счетами и не отражаются в финансовой отчетности субъекта учета. Сектор государственного управления – сектор, в соответствии с РСГФ 2001, состоящий из структур (единиц), выполняющих функции органов государственного управления в качестве своего основного вида деятельности. Субъекты бухгалтерского учета – в целях настоящей инструкции под субъектами бухгалтерского учета понимаются Единицы органов государственного управления и Казначейство. Единицы органов государственного управления (государственные единицы) — это, в соответствии с РСГФ 2001, институциональные единицы, выполняющие функции органов государственного управления в качестве своего основного вида деятельности. Государственные единицы: 18 обладают законодательной, судебной или исполнительной властью по отношению к другим институциональным единицам, расположенным в пределах определенной территории; принимают на себя ответственность за обеспечение общества в целом или отдельных домашних хозяйств товарами и услугами на нерыночной основе; осуществляют трансфертные платежи для перераспределения доходов и имущества; финансируют свою деятельность (прямым или косвенным образом) в основном за счет налогов и других обязательных трансфертов от единиц других секторов. В соответствии с РСГФ 2001 все государственные единицы входят в состав сектора государственного управления. III. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ 11. Сфера действия настоящей инструкции распространяется на весь сектор государственного управления и является обязательной для исполнения всеми подразделениями Казначейства и получателями бюджетных средств. IV. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ 12. Баланс активов и пассивов сектора государственного управления представляет собой отчет о принадлежащих этому сектору запасах финансовых и нефинансовых активов, объеме требований других единиц к владельцам таких активов в форме обязательств, а также чистой стоимости активов этого сектора, которая равна общей стоимости всех активов за вычетом общей стоимости всех обязательств. 13. Потоки и запасы, в соответствии с РСГФ 2001, настоящей инструкции классифицируются следующим образом: доходные операции – в зависимости от того, относятся ли они к налогам или другим видам доходов; расходные операции – по целям и экономическим видам; активы – в соответствии с тем, являются ли они финансовыми или нефинансовыми (в т.ч. финансовые активы и обязательства классифицируются как по виду инструмента, так и по сектору единицы, выпустившей актив, держателем которого являются органы государственного управления, или являющейся держателем обязательства, выпущенного органами государственного управления). 14. В настоящей инструкции потоки отражаются в учете по модернизированному кассовому методу с элементами метода начисления, что означает отражение потоков в учете не только при получении или выплате денежных средств, но и на момент создания, преобразования, обмена, передачи или оттока (исчезновения) экономической стоимости (ресурсов). 19 15. Использование элементов метода начисления также означает полную интеграцию операций, не носящих денежно-кредитного характера, в систему бухгалтерского учета, осуществляемого Казначейством. 16. В системе бухгалтерского учета, осуществляемого Казначейством на основе настоящей инструкции стоимостная оценка потоков, а также активов, обязательств и чистой стоимости активов производится по текущим рыночным ценам, но при этом предусматривается также отражение номинальной стоимости долговых ценных бумаг в справочных статьях. 17. Система бухгалтерского учета, осуществляемого Казначейством на основе настоящей инструкции, содержит полные балансы активов и пассивов, которые включают все запасы финансовых активов, нефинансовых активов, обязательств и чистую стоимость активов. 18. Комплексное отражение в бухгалтерском учете операций и других экономических потоков, в соответствии с настоящей инструкцией, призвано обеспечить возможность полной интеграции потоков и запасов и согласования различий между начальным и заключительным балансами активов и пассивов. 19. Использование элементов метода начисления в настоящей инструкции позволяет учитывать: разность между доходами и расходами на отдельной балансирующей статье (счета учета нераспределенной прибыли (убытка)) — чистое операционное сальдо, которое служит показателем изменения чистой стоимости активов в результате операций; операции, связанные с приобретением или выбытием финансовых активов – как финансовые операции (при этом чистое кредитование/заимствование представляет собой балансирующую статью, определяемую как чистое приобретение всех финансовых активов за вычетом чистого принятия всех обязательств в результате операций). 20. План счетов, используемый в настоящей инструкции, представляет собой перечень счетов Главной бухгалтерской книги, который должен применяться при учете, анализе, группировке и составлении отчетов по банковским операциям. При этом для обеспечения бухгалтерского учета кассовых доходов и расходов Государственного бюджета Главная бухгалтерская книга делится на две книги: основная книга учета – бухгалтерская книга, в которой учитываются активы и пассивы сектора государственного управления с использованием элементов метода начисления; вспомогательная книга учета – бухгалтерская книга, в которой учитываются кассовые доходы и расходы Государственного бюджета с использованием кассового метода. 20 21. В план счетов бухгалтерского учета, используемого в целях настоящей инструкции, включены все типы операций сектора государственного управления, которые могут быть предвидены в настоящее время1. 22. Итог сумм в Книгах аналитического учета должен соответствовать итоговым суммам на соответствующих балансовых счетах в Главных книгах по каждой валюте. Каждая осуществляемая единицами сектора государственного управления операция должна регистрироваться в Главной книге и Книгах аналитического учета по соответствующей валюте. На отчетную дату, итоговые суммы Главных книг по иностранным валютам переводятся в национальную валюту, и составляется консолидированный баланс сектора государственного управления по всем совершенным операциям за отчетный период. 23. Система кодирования счетов разработана таким образом, чтобы: - облегчить размещение счетов в Главной книге и Книгах аналитического учета; - способствовать систематической группировке и классификации счетов; - облегчить автоматизацию учетных процессов; - ускорить запись операций. 24. Система кодирования балансовых счетов в Главной книге принята семизначной по следующей схеме: С МММ SSS С Категория счета (раздел): МММ Основные счета под категорией счета (первый порядок) SSS Субсчета под основными счетами (второй порядок) 25. Для суммирующих счетов МММ и/или SSS имеют нулевое значение (за исключением отдельных счетов содержащих дополнительную и справочную информацию). В Книгах аналитического учета лицевые счета кодируются с учетом конкретных потребностей и целей аналитического учета, с использованием кодов бюджетной классификации доходов и расходов, кодов источников средств, территориальных кодов, 1 В данной Инструкции приведены корреспонденции счетов бухгалтерского учета по основным операциям казначейского исполнения Государственного бюджета, то есть все возможные операции охвачены не полностью. 21 кодов валют, и других необходимых элементов, предусматриваемых в справочниках специализированной компьютерной программы бухгалтерского учета. 26. В плане счетов для каждого счета однозначно определено является ли он активным или пассивным, за исключением некоторых счетов, на которых допускается активно - пассивный остаток. 27. В целях отражения реальной стоимости активов, в ”Активы” включены контр - активные счета, для отражения реальной стоимости пассивов в ”Пассивы” включены контр - пассивные счета. V. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА §1. Общие аспекты учетной политики и основополагающие принципы бухгалтерского учета Отчетные единицы 28. Сводные финансовые отчеты Правительства Республики Узбекистан будут включать в себя сектор государственного управления, согласно определению в «Руководстве по статистике государственных финансов» (РСГФ) 2001, и будут обобщать: финансовые отчеты получателей бюджетных средств и средств Государственных целевых и других внебюджетных фондов по осуществленным ими операциям; финансовые отчеты Казначейства по операциям Государственного бюджета, а также Государственных целевых и других внебюджетных фондов, осуществленным без участия получателей бюджетных средств; финансовые отчеты бюджетных организаций по операциям за счет средств внебюджетных фондов бюджетных организаций. 29. Отдельные бюджетные организации также являются отдельными отчетными единицами. В случае бюджетной организации отчетная единица состоит из бюджетной организации как таковой, а также любых отделов или подразделений, функционирующих как часть этой организации. Отчетный период 30. Годовой отчетный период – это период с 1 января по 31 декабря (финансовый год), включая дополнительный период (январь месяц следующего года), в течение которого осуществляется казначейское исполнение Государственного бюджета за истекший год. 31. В дополнительный период времени Казначейством Министерства финансов и его территориальными подразделениями, а также бюджетными организациями осуществляются операции по исполнению Государственного бюджета за отчетный год, в том числе: урегулирование межбюджетных взаимных расчетов; погашение кредиторской задолженности бюджетополучателей за прошлый год; 22 перечисление суммы сэкономленных средств в фонды развития бюджетных организаций; другие операции по исполнению Государственного бюджета 32. Если финансовые отчеты субъекта, используемые при сведении, включены в финансовый отчет с другим отчетным периодом, данный факт должен раскрываться.2 Иностранная валюта 33. Бухгалтерский учет, должен основываться на многовалютной системе учета и должен позволять отражать учет операций в иностранной валюте на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. По каждой валюте должны открываться отдельные Главные книги - для ведения синтетического учета и Книги аналитического учета - для ведения аналитического учета (для более детального аналитического учета в Казначействе помимо лицевых счетов могут вестись дополнительные журналы учета и реестры). Метод начисления 34. Операции в иностранной валюте: операции в иностранной валюте необходимо измерять и регистрировать в узбекских сумах с использованием курса обмена, действительного на дату операции. Если краткосрочные операции относятся к форвардному валютному контракту, то для перевода операций в узбекские сумы используются форвардные курсы, указанные в этом контракте. 35. Остатки в иностранной валюте: В конце каждого отчетного периода любые денежные остатки в иностранной валюте (включая имеющиеся деньги, а также активы и обязательства к получению или оплате в денежном выражении) должны переводиться в узбекские сумы с использованием текущих курсов обмена, действительных на данную дату. Когда расчеты по операции осуществлены, остаток по расчетам надо перевести в узбекские сумы по курсу обмена на дату расчета. Однако если остатки в иностранной валюте относятся к форвардному валютному контракту, то они подлежат переводу в узбекские сумы по курсу контракта. 36. Разница, связанная с курсом иностранной валюты, возникающая из-за изменения в курсе обмена между датой операции и датой расчета по ней, должна признаваться как доход или расход. Кассовый метод 2 МСБУГС 6 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в контролируемые субъекты» (параграф 43). Разрыв не должен превышать трех месяцев, и необходимо производить корректировки любых существенных различий. 23 37. Кассовые операции, учитываемые в иностранной валюте, должны отражаться в учетных регистрах аналогично политики для метода начисления. Принцип начисления 38. Финансовые отчеты, за исключением отчета о денежных потоках, составляются по принципу начисления. Согласно принципу начисления активы, пассивы, капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты. 39. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только об операциях в прошлом с оплатой или получением денежных средств, а также об обязательствах по выплате денежных средств в будущем, что является необходимым при принятии соответствующих экономических решений. Ведение учета методом двойной записи 40. Принцип ведения учета методом двойной записи означает, что сектор государственного управления должен вести регистрацию бухгалтерских операций на основе системы двойной записи. Система двойной записи заключается в том, что одна и та же сумма по одной и той же операции отражается на двух счетах бухгалтерского учета - в дебете одного и кредите другого. Непрерывность 41. Подготовка финансовой отчетности по принципу непрерывности означает, что сектор государственного управления является постоянно действующим и будет продолжать свою деятельность в течение неопределенно долгого периода времени, то есть считается, что сектор государственного управления не имеет намерения, надобности ликвидировать или существенно сокращать сферу своей деятельности. 42. Если соответствующими решениями полагается, что необходимо сократить масштабы его деятельности, или возможны условия и ситуации, располагающие к этому, то в пояснениях к финансовым отчетам необходимо раскрыть содержание такого факта и основу, по которым составлены финансовые отчеты и причину отхода от принципа непрерывности. 43. Принцип непрерывности означает также, что срок ведения бухгалтерского учета должен соответствовать сроку существования сектора государственного управления, то есть бухгалтерский учет сектора государственного управления должен вестись непрерывно. Денежная оценка хозяйственных операций, активов и пассивов 44. Все хозяйственные операции, события, активы и пассивы должны быть измерены в едином, однородном выражении - денежной оценке. В Республике Узбекистан денежным измерителем является сум и его доли - тийин. 24 Достоверность 45. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут полагаться пользователи. Достоверность операций или событий должна быть подтверждена первичными учетными документами. Предусмотрительность (осторожность) 46. Принцип предусмотрительности (осторожности) предполагает, что в финансовой отчетности не должна допускаться завышенная оценка активов и доходов и заниженная оценка обязательств или расходов. Применение этого принципа не дает права создавать скрытые резервы или завышенное обеспечение, преднамеренное уменьшение и завышение активов или прибыли, обязательств и расходов. Преобладание содержания над формой 47. Если информация в учетных документах и финансовой отчетности достоверно отражает содержание операций и событий, необходимо, чтобы эта информация была учтена и представлена в соответствии с ее сущностью и экономической реальностью, а не только с их правовой формой. Сопоставимость показателей 48. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой за разные отчетные периоды. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой сектором государственного управления при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах таких изменений. 49. В финансовой отчетности необходимо раскрывать всю сравнительную информацию в отношении предыдущего периода. Обзорная и описательная информация финансовых отчетов предыдущего периода должна быть представлена за текущий отчетный период и обновлена, когда это необходимо, для объективного представления финансовых отчетов текущего отчетного периода. 50. При корректировке показателей или классификации статей финансового отчета для обеспечения сопоставимости с текущими показателями, сопоставимые суммы должны быть переклассифицированы, и одновременно характер, сумма, причина такой переклассификации должны быть раскрыты. Если это невозможно, единицы сектора государственного управления (включая Казначейство) должны раскрыть причину переклассификации и характер изменений, которые были внесены, в случае, если бы суммы были переклассифицированы. 25 51. Если информация служит, лишь для представления, например, выверки сальдо на начало и конец периода по нематериальным и материальным активам, в таких случаях сопоставимая информация не требуется. 52. Существуют обстоятельства, при которых оказывается невозможной переклассификация сопоставимой информации в целях сопоставимости с текущим периодом. Например, информация в предыдущем периоде могла быть собрана таким образом, что переклассификация оказывается невозможной, что практически сделает невозможным преобразование информации. При таких обстоятельствах должен быть раскрыт характер поправок к сопоставимым суммам, которые были бы внесены. 53. Для соблюдения принципа сопоставимости необходимо выполнять следующие условия: требование в отношении всей количественной информации; при изменении подходов представления отчетности в отчетном году информация за предшествующий период должна быть переклассифицирована для целей сопоставимости; если по практическим соображениям переклассификация не может быть сделана, должны быть раскрыты причины и характер изменений, которые имели бы место в случае осуществления переклассификации. Нейтральность финансовой отчетности 54. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть не зависимой от предвзятости для того, чтобы быть надежной. Соответствие доходов и расходов отчетного периода 55. Соответствие доходов и расходов отчетного периода означает, что в данном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов данного отчетного периода. Если между отдельными видами доходов и расходов трудно установить непосредственную зависимость, расходы распределяются между несколькими отчетными периодами в соответствии с какой-либо системой распределения. Это относится, например, к амортизируемым расходам, которые распределяются на несколько лет. Фактическая оценка активов и обязательств 56. Принцип фактической оценки активов и обязательств предполагает, что основой оценки является их себестоимость или стоимость приобретения. В некоторых случаях, предусмотренных стандартами, фактическая оценка может отличаться от стоимости приобретения. Понятность 57. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям. 26 Значимость 58. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности. Существенность 59. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятых на основе финансовой отчетности. 60. В финансовых отчетах в одной статье отражаются суммы, которые должны быть обобщены со сходными по характеру или функциям, и которые не должны представляться отдельно. 61. Однако информация, которая является существенной как индивидуально, так и в совокупности, не должна полностью обобщаться с прочей информацией. В этой связи информация является существенной, если ее нераскрытие могло бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. 62. Существенность зависит от размера статьи, рассматриваемой при особых конкретных обстоятельствах его пропуска. 63. Финансовая отчетность является результатом обработки хозяйственных операций, которые структурно объединены в группы по их характеру и функциям. Заключительной стадией данного процесса является представление классифицированной информации в сжатом виде, которая будет отражена в финансовых отчетах или в пояснениях в виде статей. 64. Существенным является также выделение в финансовом отчете отдельных показателей или их объединение в одну статью с другими показателями. Поэтому, если некоторые статьи активов или пассивов, доходов или расходов являются несущественными, то одновременно оцениваются характер и размер статьи или совокупности статей. В зависимости от обстоятельств, определяющим фактором может служить либо характер, либо размер статьи. 65. Если исходная информация не является существенной, то нет необходимости выполнять требования раскрытия. Однако, если существенная информация была объединена в финансовых отчетах общего пользования в одну статью с другой существенной информацией, то в пояснениях к финансовой отчетности необходимо раскрыть эту информацию. 66. Существенность связана с понятностью и степенью точности, с которой представлены финансовые отчеты. Использование степени точности при округлении 27 информации до тысяч или миллионов допускается до тех пор, пока не нарушается принцип существенности. Правдивое и беспристрастное представление 67. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств хозяйствующего субъекта. Завершенность 68. В целях обеспечения достоверности финансовых отчетов должна быть представлена информация в достаточно полном объеме. Последовательность 69. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты сектора государственного управления за разные отчетные периоды для определения тенденции изменений в её финансовом положении. 70. Представление и классификация статей финансовой отчетности должны сохраняться за отчетные периоды, если только существенные изменения в характере операций сектора государственного управления или анализ форм представления отчетности не свидетельствуют о том, что является целесообразным изменить форму представления отчетности. 71. Время от времени значительное приобретение или выбытие, или некоторые другие важные изменения в характере деятельности субъекта бухгалтерского учета, или обзор финансового отчета приведет к целесообразности иного представления финансовых отчетов. В этих случаях, субъект бухгалтерского учета должен обеспечить соответствие между соблюдением принципов существенности и сопоставимости. Субъект бухгалтерского учета может изменить представление финансовой отчетности только в том случае, если пересмотренная структура сохранится в течение довольно длительного периода или если преимущество альтернативного представления очевидно. Своевременность 72. Информация является полезной, если она представляется своевременно. Финансовые отчеты теряют свою полезность, если они не представляются в распоряжение пользователей в течение разумного времени после даты составления. При необоснованной задержке отчетной информации она может потерять свою значимость. Субъект бухгалтерского учета должен быть способным составить финансовый отчет в течение срока, установленного законодательством. Никакие факторы, даже сложность операций сектора государственного управления, не должны быть использованы в качестве причины неспособности представить отчеты своевременно. 28 Оффсеттинг (взаимозачеты статей) 73. Между активами и пассивами не должно быть взаимозачетов, за исключением случаев, когда это предусмотрено другими нормативно - правовыми актами. 74. Статьи доходов и расходов не могут взаимозачитываться, за исключением случаев, когда: другие нормативно - правовые акты требуют или разрешают это; прибыль, убытки, а также расходы, связанные с подобными операциями и событиями являются несущественными ни индивидуально, ни в совокупности. Такие суммы должны быть обобщены и представлены на нетто-основе или когда их представление наилучшим образом отражает сущность операции или группы однородных сделок; в случае, если доходы и расходы взаимозачтены но, тем не менее, субъект бухгалтерского учета должен, основываясь на принципе существенности, рассмотреть потребность в раскрытии этих сумм в примечаниях к финансовым отчетам. Например, если в бухгалтерском балансе предусмотрено отражение дебиторской задолженности по статье "Расчеты с покупателями и заказчиками" за вычетом созданных резервов по сомнительным долгам. То в пояснительной записке отражается отдельно как сумма дебиторской задолженности, так и сумма созданных резервов по сомнительным долгам. Объективность 75. Финансовая отчетность должна объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта бухгалтерского учета. 76. Для достижения принципа объективности каждый субъект бухгалтерского учета при ведении бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности обязан применять основные принципы бухгалтерского учета. §2. Элементы финансовой отчетности 77. Финансовые отчеты отражают финансовые результаты и других хозяйственных операций, группируя их в отдельные статьи в соответствии с их экономическими характеристиками, которые называются элементами финансовых отчетов. Активы, капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового результата субъекта бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с измерением показателей субъекта бухгалтерского учета в отчете о результатах деятельности. Отчет о движении денежных средств отражает элементы отчета о результатах деятельности и изменения в элементах бухгалтерского баланса. 29 78. Элементами, непосредственно связанными с определением финансового состояния, являются: активы, обязательства, капитал, резервы, доходы и расходы. Они определяются следующим образом: Активы - это экономические ресурсы, контролируемые субъектом бухгалтерского учета, полученные в результате предшествующей деятельности, с тем, чтобы в будущем получить от них доход; Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности; Капитал - это активы субъектов бухгалтерского учета после вычета их обязательств; Резервы - это часть капитала, которая может быть направлена в будущем на определенные расходы; Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; Расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде; Финансовые результаты - это конечный экономический итог деятельности субъекта бухгалтерского учета, выраженный в форме прибыли или убытка по предпринимательской деятельности и в форме дефицита или профицита по исполнению Государственного бюджета. Активы Общие аспекты учетной политики Определение и признание активов Метод начисления 79. Активы – это ресурсы, контролируемые субъектом в результате прошлых событий и от которых ожидается в будущем поступление субъекту экономических выгод или сервисного потенциала. 80. Актив будет признаваться и включаться в суммы, представленные в [отчете о финансовом положении], когда существует вероятность поступления субъекту будущих экономических выгод, и если актив имеет себестоимость или стоимость, которая поддается надежному измерению. 81. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта бухгалтерского учета. Этот вклад может возникать как часть деятельности субъекта бухгалтерского учета. 82. Активы субъекта бухгалтерского учета являются результатом прошлых сделок или других событий. Субъект бухгалтерского учета обычно получают активы, покупая или производя их, однако и другие сделки или события позволяют генерировать активы. 30 Например, имущество, полученное субъектом бухгалтерского учета от сторонних организаций. Сделки или другие события, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. 83. Субъект бухгалтерского учета использует свои активы для осуществления своей основной деятельности, а также производства товарно-материальных запасов (работ, услуг). 84. Активы, так же как здания, сооружения и оборудование имеют физическую форму. Однако физическая форма не является необходимой для существования актива. Например, патенты и авторские права являются активами, если субъект бухгалтерского учета в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования. 85. Активы, например, дебиторская задолженность и собственность связаны с юридическими правами, включая право на владение. При определении существования актива, право на владение не является основным. Например, собственность, которую берут в аренду, является активом, если субъект бухгалтерского учета контролирует выгоды, которые должны быть получены от этой собственности. 86. Имеется тесная связь между осуществлением затрат и созданием активов, но эти процессы не всегда совпадают по времени. Затраты, осуществленные субъектом бухгалтерского учета, могут являться свидетельством того, что происходил поиск будущих экономических выгод, но не является окончательным подтверждением получения актива. Соответственно, отсутствие затрат не является основанием считать объект активом. Например, объекты, которые были переданы субъекту бухгалтерского учета безвозмездно, соответствуют определению актива. Кассовый метод 87. Единственным видом актива, признаваемым согласно кассовому методу, являются денежные средства и их эквиваленты. Классификация и представление активов 88. Активы должны классифицироваться в соответствии с настоящей инструкцией. 89. Согласно «Руководству по статистике государственных финансов (РСГФ) 2001 и настоящей инструкции активы классифицируются на нефинансовые активы (включая основные фонды, нематериальные активы и запасы материальных оборотных средств) и финансовые активы (включая дебиторскую задолженность и денежные средства). Конкретная учетная политика Основные фонды Определение 90. Основные фонды – это материальные активы, которые: 31 имеются у субъекта для использования при производстве или для поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим субъектам, или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода. Приобретение и первоначальная оценка 91. Приобретение основных фондов за счет средств Государственного бюджета и их отражение в бухгалтерском учете осуществляется согласно соответствующим законодательным и нормативным документам. 92. Основные фонды могут быть: внесенными учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятий по договоренности сторон; изготовленными на самих предприятиях, а также приобретенными за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) или приобретению этих объектов, включая уплаченные и невозмещаемые налоги (сборы), а также расходы по доставке, монтажу, установке и пуску в эксплуатацию, и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; или полученных от других предприятий или лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа по рыночной стоимости на дату оприходования или по стоимости указанных в документах приема-передачи. Изначально статьи основных фондов будут учитываться по себестоимости. Если себестоимость статьи не может быть установлена или не является надежной, эту статью следует учитывать по справедливой стоимости на дату первого признания ее в качестве актива в финансовых отчетах. 93. В стоимость статьи основных фондов должны быть включены: цена приобретения (включая импортные пошлины за вычетом скидок с цены и торговых скидок); и прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (включая затраты на подготовку площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку, стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров, и предполагаемая стоимость демонтажа актива и восстановления площадки при необходимости). 94. Приобретенные статьи основных фондов на сумму, превышающую справедливую стоимость должны признаваться как активы. Статьи основных фондов со стоимостью ниже этой суммы должны признаваться не как активы, а как расходы. В случае, если актив был подарен полностью или частично, актив должен учитываться по наилучшей оценке 32 справедливой стоимости. Справедливая стоимость – это сумма, достаточная для приобретения актива при совершении операции между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить ее, независимыми друг от друга сторонами. Последующие расходы 95. Последующие расходы, относящиеся к статье основных фондов, которая уже была признана, должны увеличивать балансовую стоимость актива, если субъект, с большой долей вероятности, получит будущие экономические выгоды или сервисный потенциал за весь жизненный цикл актива, превышающие недавние рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие расходы должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Переоценка 96. Изменение первоначальной стоимости основных фондов допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов, а также их переоценки. В соответствии с законодательством хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности, в том числе бюджетные организации, ежегодно производят переоценку основных фондов по состоянию на 1 января для приведения их стоимости в соответствие с текущими ценами. 97. Когда производится переоценка основных фондов накопленный износ (амортизация) на дату переоценки переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. 98. Если производиться переоценка отдельной статьи основных фондов, то переоценке также подлежит весь класс (группа) основных фондов, к которой относится данный актив. 99. Когда балансовая стоимость класса активов увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком «Результат переоценки». Однако сумма увеличения стоимости в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же класса активов, признанную ранее в качестве расхода. 100. Когда балансовая стоимость класса активов уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результата переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого класса активов. 33 101. Увеличения и уменьшения, связанные с переоценкой, в отношении отдельных активов внутри класса основных фондов должны взаимно погашать друг друга, но не должны компенсироваться по отношению к активам из других классов. Арендованные основные фонды 102. Статья основных фондов, приобретенная согласно финансовой аренде, должна быть капитализирована по чистой текущей стоимости арендованного актива или, если она ниже, по текущей стоимости минимальной платы за аренду. Капитальное незавершенное производство 103. Основные фонды, находящиеся в процессе строительства или разработки, будут вноситься по стоимости менее любого признанного убытка от обесценения. Начисление износа (амортизации) по таким активам, так же как и для других основных фондов, начнется, когда активы будут готовы к использованию. Нематериальные активы Определение 104. Нематериальные активы представляют собой идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, хранящимся для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Нематериальные активы – это ресурсы, которые контролируются субъектом в результате прошлых событий и от которых в будущем ожидается поступление ему экономических выгод. 105. К нематериальным активам относятся патенты, авторские права, торговые марки, гудвилл на дату покупки, лицензии на программное обеспечение (исключая программное обеспечение, вложенное в основные фонды), и нематериальные активы в разработке. Приобретение и измерение 106. Приобретение нематериальных активов за счет средств Государственного бюджета и их отражение в бухгалтерском учете осуществляется согласно соответствующим законодательным и нормативным документам. 107. Нематериальные активы должны учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия по договоренности сторон; приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих активов; 34 или полученных от других предприятий и лиц безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования или по стоимости, указанных в документах приема-передачи. 108. Нематериальные активы, находящиеся в процессе создания или разработки, будут вноситься по стоимости менее любого признанного убытка от обесценения. Начисление амортизации (износа) по таким активам, так же как и для других нематериальных активов, начнется, когда активы будут готовы к использованию. Ценности 109. Ценности – это произведенные товары значительной стоимости, которые приобретаются и хранятся, прежде всего, как средство накопления и не используются главным образом для целей производства или потребления. Ценности включают драгоценные камни и металлы, живопись, скульптура и ювелирные изделия значительной стоимости. 110. Большинство объектов, подпадающих под определение ценностей и принадлежащих единицам сектора государственного управления, будет классифицироваться как прочие машины и оборудование, поскольку они в основном используются в музеях для предоставления услуг общественности, а не как средство накопления. 111. При наличии хорошо организованных рынков ценностей их стоимостная оценка может производиться по текущим рыночным ценам, включая любые вознаграждения агентам или комиссионные. В других случаях для этой цели можно использовать суммы, на которые эти ценности застрахованы от пожара, кражи и других рисков. Товарно-материальные запасы 112. Товарно-материальные запасы должны измеряться по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации. 113. Стоимость товарно-материальных запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на обработку и другие прямые и косвенные затраты, понесенные за время приведения товарно-материальных запасов в их нынешнее расположение и состояние. 114. При продаже или потреблении товарно-материальных запасов, балансовая стоимость этих запасов должна признаваться в качестве расхода периода, в котором признается соответствующий доход. Расходы будущих периодов и начисленные доходы 115. Расходы будущих периодов представляют собой авансовые платежи по расходам в отношении будущих отчетных периодов. 116. Премии по инвестициям представляют собой неамортизированную часть премий по приобретенным органами государственного управления инвестициям. 35 117. Дисконты по заимствованиям представляют собой неамортизированную часть дисконтов по выпущенным органами государственного управления долговым обязательствам. 118. Премии по инвестициям и дисконты по заимствованиям должны признаваться при выпуске и амортизироваться в течение периода инструмента на основе доходности к погашению. 119. Начисленный доход – это доход, который был заработан, но не был учтен в течение отчетного периода. К нему относятся предоставленные товары или услуги, по которым к концу отчетного периода не были выписаны счета-фактуры. Авансы 120. К авансам относятся предоплаты поставщикам, подрядчикам и персоналу. Авансы должны учитываться по суммам, которые ожидается в конечном счете собрать в форме денежных средств, то есть авансы должны учитываться по оцененной чистой стоимости реализации после резервирования сомнительных сборов. Дебиторская задолженность Определение 121. Дебиторская задолженность состоит из сумм, причитающихся по предоставленным товарам и услугам, сумм за доходы от необменных операций (такие как доходы от налогообложения к получению) и других видов дебиторской задолженности (таких как проценты к получению). Измерение и оценка 122. Дебиторская задолженность в отношении товаров и услуг будет признаваться на время предоставления товаров или услуг согласно политике по признанию дохода. Предъявление счета-фактуры, суммы обложения или любого другого обязательства по оплате обычно подтверждает признание дебиторской задолженности. Суммы, на которые были выписаны счета-фактуры клиентам, а товары или услуги еще не были предоставлены, должны признаваться и как дебиторская задолженность, и как доход будущих периодов. 123. Дебиторская задолженность в отношении доходов от необменных операций, таких как налоги, таможенные пошлины и акцизы, должна признаваться согласно политике признания соответствующего дохода от необменных операций. 124. Проценты к получению должны признаваться в соответствии с политикой признания процентного дохода. 125. Дебиторская задолженность в иностранной валюте будет учитываться в соответствии с требованиями настоящей инструкции. 36 126. Дебиторская задолженность должна учитываться по суммам, которые ожидается в конечном счете собрать в форме денежных средств, то есть дебиторская задолженность будет учитываться по оцененной чистой стоимости реализации после резервирования сомнительных долгов. Акции и другие формы участия в капитале 127. Акции и другие формы участия в капитале включают в себя участие в капитале негосударственных корпораций, и вложения в капитал государственных корпораций и международных организаций. 128. Акции и другие формы участия в капитале изначально будут измеряться по себестоимости, включая расходы на приобретение, такие как комиссионные вознаграждения, сборы, пошлины и банковские комиссии. При наличии активного рынка статьи должны переоцениваться по чистой рыночной стоимости на отчетную дату. Если активного рынка нет, статьи должны учитываться по наименьшей из себестоимости и справедливой стоимости. Кредиты 129. К кредитам относятся межбюджетные ссуды и кредиты государственным корпорациям. 130. Кредиты в иностранной валюте должны учитываться согласно требованиям настоящей инструкции. 131. Кредиты должны учитываться по суммам, которые ожидается в конечном счете собрать в форме денежных средств, то есть дебиторская задолженность будет учитываться по оцененной чистой стоимости реализации после резервирования сомнительных долгов. Депозиты и ценные бумаги 132. Депозиты и ценные бумаги включают депозиты (кроме вкладов до востребования и сверхкраткосрочных депозитов), векселя, облигации и необеспеченные долговые обязательства, а также другие ценные бумаги. 133. Депозиты в иностранной валюте должны учитываться согласно требованиям настоящей инструкции. 134. Депозиты и ценные бумаги должны учитываться по наименьшей из себестоимости и справедливой стоимости. Денежные средства и их эквиваленты Метод начисления и кассовый метод 135. Денежные средства состоят из наличных денежных средств и вкладов до востребования и включают наличные денежные средства, денежные средства в пути 37 (ожидающие производства банковских операций), остатки на банковских счетах, а также вклады до востребования и сверхкраткосрочные депозиты. 136. Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые готовы к конвертированию в известное количество денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения их стоимости и включают дорожные чеки и остатки неиспользованных разрешений на осуществление расходов, имеющихся у бюджетных организаций и Государственных целевых фондов. 137. Денежные средства и их эквиваленты должны учитываться по номинальной стоимости. Остатки в иностранной валюте должны учитываться в соответствии с требованиями настоящей инструкции. Обязательства Общие аспекты учетной политики Определение и признание обязательств Метод начисления 138. Обязательства (liabilities) представляют собой обязательства субъекта, являющиеся следствием прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку из субъекта ресурсов в виде экономических выгод или сервисного потенциала. 139. Обязательство будет признаваться и включаться в суммы, представленные в [отчете о финансовом положении], когда существует вероятность оттока ресурсов, включающих экономические выгоды, из субъекта в результате погашения текущего обязательства, и сумма погашения поддается надежному измерению. 140. Основной характеристикой обязательства является то, что субъект бухгалтерского учета несет ответственность перед другими юридическими и физическими лицами. 141. Обязательства могут вступить в силу как следствие требований устава или договора. Например, суммы, выплачиваемые за полученные товарно-материальные запасы и услуги. Обязательства также возникают в процессе обычной деловой практики, поддерживать хорошие отношения или действовать беспристрастным образом. Например, если субъект бухгалтерского учета принимает решение исправить недостатки своей продукции после истечения гарантийного срока, произведенные затраты по которым, также являются обязательствами. 142. Следует провести разграничение между настоящим обязательством и будущим. Решение, принятое субъектом бухгалтерского учета приобрести активы в будущем, не является причиной появления обязательства. Обязательство возникает обычно только тогда, когда актив получен или субъект бухгалтерского учета вступает в соглашение о приобретении актива. 38 143. Погашение соответствующего обязательства обычно вовлекает в себя ресурсы субъекта бухгалтерского учета, воплощающие экономические выгоды с тем, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Погашение обязательства может осуществляться различными способами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством): оплатой; передачей других активов; предоставлением услуг; замещением этого обязательства другим; обменом обязательства на акцию. 144. Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав. 145. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий. Например, приобретение товарно-материальных запасов и получение услуг сопровождается получением счетов, подлежащих оплате (если только они не оплачены заранее или при поставке). Кассовый метод 146. Единственным видом обязательства, признаваемым согласно кассовому методу, являются эквиваленты денежных средств. Классификация и представление обязательств 147. Обязательства должны классифицироваться в соответствии с требованиями настоящей инструкции. Конкретная учетная политика Резервирование 148. Резервирование включает резервы на вознаграждения для персонала и ежегодный отпуск. Резервы на ежегодный отпуск должны рассчитываться исходя из размера отпуска, причитающегося каждому работнику на основе суммы их заработной платы. 149. В отношении больничных или других типов ненакапливаемого отпуска обязательство либо расход не должны признаваться до как такового периода отсутствия, поскольку услуги работника не являются причиной обязательства до наступления такого времени. Начисленные расходы и доходы будущих периодов 150. К начисленным расходам относятся товары и услуги, которые были получены, но по ним не были выписаны счета-фактуры к концу отчетного периода. 39 151. Дисконты по инвестициям представляют собой неамортизированную часть дисконтов по приобретенным органами государственного управления инвестициям. 152. Премии по заимствованиям представляют собой неамортизированную часть премий по выпущенным органами государственного управления долговым обязательствам. 153. Дисконты по инвестициям и премии по заимствованиям должны признаваться при выпуске и амортизироваться в течение периода инструмента на основе доходности к погашению. 154. Доход будущих периодов – это доход, который был получен, но не был заработан в течение отчетного периода. К нему относятся товары или услуги, по которым к концу отчетного периода были выписаны счета-фактуры, но которые еще не были предоставлены. Авансы 155. К авансам относятся предоплаты поставщикам, подрядчикам и персоналу. Авансы будут учитываться согласно оцененному обязательству по погашению аванса. Кредиторская задолженность Определение 156. Кредиторская задолженность (кредиторы) включает в себя суммы задолженности за приобретенные товары и услуги, суммы, начисленные в связи с расходами по необменным операциям (таким как субсидии и гранты) и других видов кредиторской задолженности (таких как проценты к оплате). Измерение и оценка 157. Кредиторская задолженность в отношении товаров и услуг будет признаваться на время предоставления товаров или услуг согласно политике по признанию расхода. Получение счета-фактуры, суммы обложения или любого другого обязательства по оплате обычно подтверждает признание кредиторской задолженности. 158. Кредиторская задолженность в отношении расходов от необменных операций, таких как субсидии и гранты, должна признаваться согласно политике признания соответствующего расхода от необменных операций. 159. Финансовая аренда должна учитываться в соответствии с политикой по арендованным активам. Арендные платежи распределяются между финансовыми расходами и уменьшением неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающийся остаток обязательства для каждого периода. 160. Проценты к оплате должны признаваться в соответствии с политикой признания расходов по выплате процентов. 40 161. Кредиторская задолженность в иностранной валюте будет учитываться в соответствии с требованиями настоящей инструкции. 162. Кредиторская задолженность должна учитываться по сумме задолженности после предоставления скидки с ранее объявленной суммы счета или других корректировок. Займы 163. К займам относятся межбюджетные ссуды, займы Департаменту Казначейства в национальной валюте, займы от государственных корпораций и займы в иностранной валюте. 164. Займы в иностранной валюте должны учитываться согласно требованиям настоящей инструкции. 165. Займы должны учитываться по их номинальной стоимости. Депозиты и ценные бумаги 166. Депозиты и ценные бумаги включают векселя, облигации и необеспеченные долговые обязательства, а также другие ценные бумаги. 167. Депозиты и ценные бумаги в иностранной валюте должны учитываться согласно требованиям настоящей инструкции. 168. Депозиты и ценные бумаги должны учитываться по их номинальной стоимости. Капитал 169. Капитал состоит из резервного капитала и нераспределенной прибыли. 170. При необходимости резервный капитал может быть учтен в аналитическом разрезе. 171. Величина капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки стоимости активов и обязательств. Собственный капитал и резервы (чистая стоимость активов) Общие аспекты учетной политики Определение собственного капитала и резервов (чистой стоимости активов) 172. Настоящая инструкция определяет чистую стоимость активов как разность совокупных активов и совокупных обязательств, а изменение чистой стоимости активов – как рекомендуемый количественный показатель для оценки степени устойчивости деятельности в налогово-бюджетной сфере. 173. Собственный капитал представляют собой остаточную долю в активах субъекта после вычета всех обязательств.3 3 В настоящей инструкции термины «чистые активы/капитал» используется попеременно. Чистые активы, чистая стоимость активов и собственный капитал представляют собой одно и то же. 41 Классификация собственного капитала и резервов 174. Собственный капитал и резервы должен классифицироваться в соответствии с требованиями настоящей инструкции. 175. Для обеспечения субъекта бухгалтерского учета и кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков необходимо создание резервов. Информация об образовании и размере резервов является значимой для пользователей при принятии решений. Создание резервов предусматривается законодательством. Доходы и поступления Общие аспекты учетной политики 176. В настоящей инструкции начисленными доходами признаются все операции, приводящие к увеличению чистой стоимости активов сектора государственного управления. Органы государственного управления в результате осуществления деятельности в налогово - бюджетной сфере, получают доходы трех основных видов: налоги, взносы/отчисления на социальные нужды и другие доходы. Кроме вышеуказанных источников доходов государственные органы могут получать доходы за счет грантов. 177. В целях настоящей инструкции, не признается доходом по методу начисления продажа нефинансового актива, так как она не влияет на величину чистой стоимости активов. Результатом продажи нефинансового актива является изменение структуры баланса активов и пассивов за счет обмена одного актива (нефинансового актива) на другой (выручка от продажи). 178. Совокупный доход включает налоговые сборы и поступления, а также доходы, полученные от предпринимательской деятельности субъекта бухгалтерского учета. Доход от предпринимательской деятельности может быть получен от реализации продукции, работ, услуг, товарно-материальных запасов, других активов, а также в виде вознаграждения, процентов и дивидендов, гонораров и ренты в зависимости от предпринимательской деятельности субъекта бухгалтерского учета. 179. Доходы, получаемые субъектом бухгалтерского учета в результате предпринимательской деятельности, включают статьи, которые соответствуют определению дохода, и не рассматриваются как отдельные составляющие элементы концептуальной основы. 180. Примером доходов, возникающих в результате предпринимательской деятельности, может служить переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие. Такие доходы, если признаются в отчете о финансовых результатах, показываются отдельно, так как при принятии экономических решений информация о них может быть полезной. 42 Определение и признание доходов и поступлений Метод начисления 181. Доход – валовой приток экономических выгод или сервисного потенциала за время отчетного периода, который ведет к увеличению чистых активов/капитала, помимо роста, обусловленного вкладами собственников. 182. Доходы будут признаваться в случае увеличения в будущем экономических выгод, связанных с увеличением актива либо с уменьшением обязательства, которое поддается надежному измерению. Кассовый метод 183. Поступления денежных средств – это притоки денежных средств. Оценка доходов Метод начисления 184. Доходы должны оцениваться по справедливой стоимости возмещения полученного или ожидаемого к получению. 185. Справедливая стоимость – это сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении операции между осведомленными, действительно желающими совершить ее, независимыми друг от друга сторонами. 186. Величина дохода, возникающего в результате операции, обычно определяется договором между субъектом и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом величины любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых субъектом. Кассовый метод 187. Кассовый метод для оценки доходов не применим. Классификация доходов и поступлений 188. Доходы и поступления будут классифицироваться согласно бюджетной классификации. Конкретная учетная политика Налоги 189. Налоговые доходы формируются из обязательных трансфертов сектору государственного управления. Определенные виды обязательных трансфертов, такие как штрафы, пени и большинство взносов/отчислений на социальное обеспечение, не включаются в налоговые доходы. Возвраты и корректировки ошибочно взысканных налоговых доходов считаются отрицательными доходами. 43 Метод начисления 190. На основе настоящей инструкции, налоги и другие обязательные трансферты в пользу органов государственного управления должны отражаться в учете в качестве начисленных доходов тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, которые приводят к возникновению требования органов государственного управления в отношении налогов или других платежей. 191. При этом Казначейством, доходами государственных единиц признаются только те налоги и взносы/отчисления на социальное обеспечение, которые фактически подтверждены отчетами (расчетами) о начислении налога и налоговыми декларациями, таможенными декларациями и другими аналогичными документами на основании отчетов Налогового комитета Республики Узбекистан или другого уполномоченного органа. 192. Учет начисления налогов и взносов/отчислений на социальное обеспечение, по которым не производится начислений, подтверждающихся отчетами (расчетами) о начислении налога, налоговыми декларациями, таможенными декларациями и другими аналогичными документами, осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих поступление средств, одновременно с учетом кассовых доходов. 193. В целях настоящей инструкции признаются: налогами – принудительные трансферты, получаемые сектором государственного управления. Они включают сборы, которые совершенно не зависят от стоимости предоставляемых услуг и не включают обязательные отчисления на социальные нужды, штрафы и пени; взносами/отчислениями на социальные нужды – поступления в системы социального обеспечения, которые обеспечивают предоставление пособий, кроме пенсионных. Взносы/отчисления на социальное обеспечение могут быть обязательными или добровольными и могут производиться работниками, работодателями от имени работников, лицами, работающими не по найму, или незанятыми лицами. Обязательные взносы/отчисления на социальное обеспечение отличаются от налогов тем, что, перечисляя эти средства, плательщики и другие бенефициары получают право на определенные социальные пособия в случае наступления оговоренных событий, таких как болезнь или достижение пожилого возраста. Обязательные платежи, оцениваемые на иной основе, чем размеры заработной платы, фонд оплаты труда или количество работников, но направляемые в программы социального обеспечения, представляют собой налоги; грантами – не принудительные трансферты, получаемые от правительств других стран или от международных организаций. Они служат дополнением к доходам 44 государственных органов из собственных источников и могут поступать в денежной или натуральной форме; другими доходами – все доходные операции, не классифицируемые как налоги, взносы/отчисления на социальные нужды или гранты. Основными статьями являются продажа товаров и услуг, проценты и иные доходы от собственности, добровольные трансферты в денежной или натуральной форме, не являющиеся грантами, а также штрафы и пени. Кассовый метод 194. Налоговые поступления будут признаваться после получения денежных средств. Взносы/отчисления на социальные нужды 195. Взносы/отчисления на социальные нужды представляют собой фактические или условно исчисленные поступления либо от работодателей, перечисляющих средства от имени своих работников, либо от работников, лиц, работающих не по найму, или незанятых лиц, перечисляющих средства от собственного имени. Такие взносы/отчисления обеспечивают право на получение социальных пособий лицам, производящим взносы/отчисления, их иждивенцам или пережившим их наследникам. Эти взносы/отчисления могут быть обязательными или добровольными. Метод начисления 196. Взносы/отчисления на социальные нужды будут признаваться после получения платежей от физических лиц и организаций. Кассовый метод 197. Взносы/отчисления на социальные нужды будут признаваться после получения денежных средств. Гранты 198. Гранты представляют собой необязательные трансферты, получаемые государственными единицами от других государственных единиц или международных организаций. Гранты могут классифицироваться как капитальные или текущие и могут поступать в денежной или в натуральной форме. Метод начисления 199. Деньги, полученные от других уровней органов государственного управления, иностранных правительств и международных организаций будут признаваться как доход на время их поступления. 45 200. Дарения (переданные в дар товары и услуги) будут признаваться как доход после их получения. Полученные в дар услуги, использованные за период, должны признаваться и как доход, и как расход. Полученные в дар активы должны признаваться и как доход, и как актив. 201. Ресурсы, полученные бесплатно или за символическую компенсацию, должны: признаваться как доход при условии, что оба критерия признания (вероятность и измеримость) удовлетворены; оцениваться по справедливой рыночной стоимости, а детальная информация по ним должна раскрываться в примечаниях к финансовым отчетам. Детальная информация включает в себя полученные ресурсы и денежную стоимость для тех ресурсов, стоимость которых поддается надежному измерению. Если ресурсы, полученные бесплатно, невозможно надежно оценить, детальную информацию по этим ресурсам необходимо раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам. 202. При сведении агрегированных финансовых отчетов гранты от других государственных единиц внутри страны при консолидации должны исключаться, поэтому отражаются только гранты от иностранных правительств и международных организаций. Кассовый метод 203. При получении денег будут признаваться денежные средства, связанные с грантами. Доходы и поступления от собственности 204. Получение доходов от собственности имеет место, когда единицы сектора государственного управления предоставляют финансовые активы и/или непроизведенные активы в распоряжение других единиц. Основными компонентами этой категории являются проценты, дивиденды, рента и роялти. Проценты Метод начисления 205. Процентный доход будет признаваться на основе пропорционального распределения во времени с учетом реального доходности актива. Проценты заработанные, но не полученные будут учитываться как начисленный доход. Кассовый метод 206. Проценты должны признаваться после получения. Премии и дисконты должны признаваться, когда произведен первоначальный платеж или после получения денег. 46 Дивиденды Метод начисления 207. Дивиденды должны признаваться, когда установлено право на получение дивиденда. Кассовый метод 208. Дивиденды должны признаваться после получения. Рента и роялти 209. Рента представляет собой доход от собственности, получаемый по определенным договорам аренды земли, ресурсов недр и других природных активов. Субъекты могут владеть ресурсами недр в форме месторождений полезных ископаемых или ископаемого топлива и могут заключать договоры аренды, которые позволяют другим единицам разрабатывать эти месторождения в течение оговоренного периода времени в обмен на один или несколько платежей. Эти платежи часто определяются как «роялти». Предприятия, ведущие геологоразведочные работы на государственных землях, могут производить платежи единицам сектора государственного управления за право осуществлять пробное бурение или исследовать наличие и местоположение ресурсов недр каким -либо иным образом. Такие платежи также отражаются как рента, даже если добыча не ведется.4 Метод начисления 210. Доходы от ренты и роялти должны признаваться, когда они заработаны согласно содержанию соответствующего соглашения. Кассовый метод 211. Поступления от ренты и роялти должны признаваться после получения денежных средств. Продажи товаров и услуг 212. Продажи товаров и услуг включают продажи, осуществляемые рыночными заведениями, административные сборы, рыночные продажи, осуществляемые нерыночными заведениями, и условно исчисленные продажи товаров и услуг. Некоторые 4 Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» также относится к делу. В частности, МСФО: (a) разрешает субъекту разрабатывать учетную политику по разведке и оценке активов, не учитывая требования параграфов 11 и 12 МСБУ 8 специально. Таким образом, субъект, принимающий МСФО 6, может продолжать использование учетной политики, применяемой непосредственно до принятия МСФО. Это означает продолжение использования имеющихся практик признания и измерения, которые являются часть этой учетной политики; (b) требует от субъектов признания разведки и оценки активов для проведения проверки на обесценение для этих активов, когда факты и обстоятельства наводят на мысль, что балансовая стоимость активов может превысить их возмещаемую стоимость; и (c) предоставляет другой вариант признания обесценения в сравнении с МСБУ 36, но измеряет обесценение в соответствии с этим Стандартом после того, как обесценение было определено. 47 административные сборы настолько высоки, что их размер явно несопоставим со стоимостью предоставляемых услуг. Такие сборы классифицируются как налоги. Метод начисления 213. Доход от продаж товаров и услуг должен признаваться, когда этот доход заработан, обычно после предоставления соответствующих товаров и услуг. 214. Доход от частично предоставленных услуг должен признаваться со ссылкой на степень завершенности договоров или в соответствии с основным соглашением или договором. Степень завершенности устанавливается как отношение затрат, понесенных на дату, к оценке совокупных затрат для завершения. 215. Любой доход, полученный до предоставления товаров и услуг, либо до сдачи продукции должен признаваться как обязательство (доходы будущих периодов). Кассовый метод 216. Поступления от продаж товаров и услуг должны признаваться после получения денежных средств. Штрафы и пени Метод начисления 217. Доходы от штрафов и пеней должны признаваться, когда наступает их срок. Кассовый метод 218. Поступления от штрафов и пеней должны признаваться, когда получены денежные средства. Прибыли или убытки по договорам подряда Метод начисления 219. Доход по договору должен включать: первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре; и отклонения от работы по договору, претензии и поощрительные платежи в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода и поддаются надежному измерению. 220. Затраты по договору должны включать: затраты, непосредственно связанные с конкретным договором; затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом, и могут быть отнесены к договору на системной и обоснованной базе; и такие прочие затраты, которые могут в особых случаях возлагаться на заказчика, в соответствии с условиями договора. 48 221. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно, с указанием степени завершенности работ по договору на отчетную дату. 222. Когда результат договора подряда не может быть надежно оценен: доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору затраты, с большой вероятностью, будут возмещены; и затраты по договору должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения. Кассовый метод 223. Поступления должны признаваться, когда получены денежные средства. Финансовая аренда Метод начисления 224. Признание дохода от финансовой аренды должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды. Активы, полученные посредством финансовой аренды, должны амортизироваться в течение периода аренды. Арендные платежи распределяются между компонентом основной суммы долга и расходами по процентам. Кассовый метод 225. Поступления должны признаваться, когда получены денежные средства. Другие доходы и поступления в бюджет Метод начисления 226. Любые другие доходы бюджета должны признаваться, когда они заработаны. Кассовый метод 227. Поступления должны признаваться, когда получены денежные средства. Другие доходы и поступления Метод начисления 228. Любой другой доход будет признаваться, когда он заработан. Доход, не полученный в конце учетного периода, будет начисляться. Кассовый метод 229. Поступления должны признаваться, когда получены денежные средства. Расходы (Expenses) и расходы (Expenditures) 49 Общие аспекты учетной политики Определение и признание расходов (Expenses) и расходов (Expenditures) Метод начисления 230. Расходы (expenses) представляют собой сокращение экономических выгод или сервисного потенциала за отчетный период в виде оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к сокращению чистых активов/капитала, кроме тех, которые связаны с распределением среди владельцев. 231. Финансовые потоки, такие как досрочные платежи в погашение долга, либо инвестиционные потоки, такие как покупка финансовых активов или основных фондов, не являются расходами (expenses). 232. Расходы (expenses) признаются, когда они понесены, и отчетность по ним представляется для периода, к которому они относятся. Расходы (expenses) должны признаваться, когда возникает сокращение будущих экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое является в достаточной степени вероятным и поддается надежному измерению. Кассовый метод 233. Кассовые платежи – это оттоки денежных средств, которые признаются после выплаты денежных средств. Классификация расходов (Expenses) и расходов (Expenditures) 234. Расходы (expenses) и расходы (expenditures) будут классифицироваться согласно нижеприведенным требованиям настоящей инструкции. Конкретная учетная политика Оплата труда работников Метод начисления 235. Расходы (expenses), связанные с оплатой труда работников, включают заработную плату, права на получение выплат, связанных с больничным и ежегодным отпуском, и отчисления работодателей в целевые фонды на обязательное социальное страхование. 236. Расходы (expenses), связанные с оплатой труда работников, должны показываться отдельно в [отчете о результатах финансовой деятельности]. К связанным с персоналом расходам (expenses), которые не включаются в данную категорию, относятся лишь те, что капитализируются как часть затрат на строительство или освоение определенных долгосрочных физических активов. 50 Кассовый метод 237. Согласно методу начисления, исключая тот факт, что такая оплата труда должна признаваться лишь в той степени, в которой проявляется отток денежных средств. Работы и услуги Метод начисления 238. К расходам (expenses) по работам и услугам относятся командировочные, содержание, коммунальные услуги, аренда, услуги и использованные материалы. 239. Затраты на ремонт и содержание должны признаваться как расход (expense) в то время, когда они имеют место. Расходы (expenditures) на обновление и расширение сервисного потенциала актива могут быть капитализированы только, если они соответствуют определению и критериям признания актива. 240. Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы (expense), распределенные равномерно в течение срока аренды, при условии, что они являются типичными для временного графика получения выгод от арендованной собственности. 241. Затраты, связанные с товарно-материальными запасами, приобретенными или созданными самим субъектом, проданные или использованные в течение периода, учитываются как расходы (expenses). Однако затраты, связанные с товарно-материальными запасами, которые все еще остаются в запасе в конце учетного периода, включая незавершенное производство, учитываются как актив. 242. После продажи, обмена или распределения запасов стоимость, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода (expense) в том периоде, когда признается соответствующий доход. Если связанный с этим доход отсутствует, расход (expense) признается тогда, когда товары распределены или услуги оказаны. 243. Товарно-материальные запасы, отнесенные на счета других активов, например, к другим формам товарно-материальных запасов или к самостоятельно произведенным основным фондам, должны учитываться согласно политике, установленной для этих активов. Кассовый метод 244. Расходы (expenditures) должны признаваться после осуществления кассового платежа. В отношении товарно-материальных запасов, расходы (expenditures) признаются, когда производятся платежи, связанные с покупкой или производством какого-либо запаса. 51 Потребление основного капитала Износ (амортизация) основных фондов Метод начисления 245. Износ (амортизация) – это мера потребления актива в течение срока его экономического жизненного цикла. Износ (амортизация) недвижимости и производственных средств будет начисляться систематически на протяжении срока полезной службы. Земля и природные ресурсы не подлежат износу (амортизации). 246. Сумма износа (амортизируемая сумма) статьи недвижимости и производственных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Используемый метод износа (амортизации) должен отражать схему, по которой субъект потребляет экономические выгоды или сервисный потенциал, получаемые от актива. Отчисления износа (амортизационные отчисления) за каждый период должны признаваться в качестве расхода (expense), если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива. 247. Нормы и методы износа (амортизации) будут утверждаться на центральном уровне решением Правительства. Кассовый метод 248. Кассовый метод для определения сумм износа основных фондов неприменим. Амортизация (износ) нематериальных активов Метод начисления 249. Использование или потребление нематериальных активов называется амортизацией (износом). Нематериальные активы могут амортизироваться в течение ожидаемого срока полезной службы выгод, накопленных за счет этих активов. 250. Амортизация (износ) нематериальных активов должна рассчитываться на основе применяемых методов и норм, предусмотренных Налоговым кодексом и НСБУ РУз № 7 «Нематериальные активы». Кассовый метод 251. Кассовый метод для определения сумм износа нематериальных активов неприменим. Проценты Метод начисления 252. Расходы (expenses) по выплате процентов должны признаваться в качестве расхода (expense) отчетного периода, в который они были понесены. Если затраты 52 оплачиваются в начале или в конце заемных операций, они будут амортизироваться равномерно в течение всего периода заимствования. Кассовый метод 253. Расходы (expenditures) по выплате процентов должны признаваться, когда произведен платеж. Субсидии Метод начисления 254. Расходы (expenses) должны признаваться, когда наступает срок выплаты сумм. Кассовый метод 255. Расходы (expenditures) должны признаваться, когда произведены платежи. Гранты, расчеты и платежи между бюджетами Метод начисления 256. Расходы (expenses) должны признаваться, когда наступает срок выплаты сумм. Кассовый метод 257. Расходы (expenditures) должны признаваться, когда произведены платежи. Социальные пособия Метод начисления 258. Расходы (expenses) должны признаваться, когда наступает срок выплаты сумм. Кассовый метод 259. Расходы (expenditures) должны признаваться, когда произведены платежи. Другие текущие расходы (Expenses) и расходы (Expenditures) Метод начисления 260. Расходы (expenses) должны признаваться, когда наступает срок выплаты сумм. Кассовый метод 261. Расходы (expenditures) должны признаваться, когда произведены платежи. Некассовые расходы (Expenses) Прибыли/(убытки) от выбытия или изъятия из эксплуатации основных фондов 262. Прибыли и убытки, возникающие от изъятия из эксплуатации (консервации) или выбытии статьи основных фондов, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Для отражения в 53 финансовой отчетности прибыль или убыток должны быть включены в [отчет о результатах финансовой деятельности] как статья дохода или расхода, по обстановке. 263. Если актив был переоценен, то любой реализованный «Результат переоценки» должен быть взят из фонда переоценки и записан напрямую в счет капитала. Поэтому в отчетах реализованный «Результат переоценки» представляется отдельно от любой прибыли или убытка от продажи. Прибыли/(убытки) от переоценки 264. Учет прибылей/(убытков) от переоценки описан в части учета активов настоящей инструкции. Устаревание и списание товарно-материальных запасов 265. Величина частичного списания стоимости товарно-материальных запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расхода в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина возврата любого частичного списания товарно-материальных запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расхода в период осуществления возврата. Безнадежные и сомнительные долги 266. На каждую отчетную дату оценка сумм дебиторской задолженности, получение которых маловероятно, должна признаваться в качестве сомнительного долга (расходы и резервирование по сомнительным долгам). 267. Как только появляется вероятность того, что платеж к получению, полностью либо частично, не будет получен, эта дебиторская задолженность должна быть списана как безнадежный долг. Если для данного безнадежного долга существует резерв, предусмотренный для сомнительного долга, списание должно быть произведено по резерву этого сомнительного долга. Если по сомнительному долгу не было предварительного резервирования, то списание должно быть признано как расход по безнадежным долгам. В случае погашения долга в будущем списание необходимо сторнировать. Прибыли/(убытки) от изменения курса иностранной валюты 268. Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных ценностей либо при представлении отчетности по ним по курсам, отличным от изначально принятых для их учета или отчетности по ним, должны признаваться как прибыли или убытки на период их возникновения. Финансовые результаты 54 269. Доходы и расходы могут быть представлены в отчете о финансовых результатах путем разграничения видов деятельности с тем, чтобы представить информацию, необходимую для принятия решений. Например, общепринятой практикой является разграничение между теми статьями доходов и расходов, которые возникают в ходе обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности субъекта бухгалтерского учета. Это разграничение проводится на основании того, что источник статьи имеет значение при оценке способности субъекта бухгалтерского учета генерировать денежные средства в будущем. При разграничении статей необходимо считаться с природой субъекта бухгалтерского учета. Статьи, которые возникают в результате обычной деятельности одного субъекта бухгалтерского учета, могут быть чрезвычайными по отношению к другой. 270. Разграничения между статьями доходов и расходов и их различные комбинации также дают возможность показать результаты работы единицы сектора государственного управления. Эти разделы включают в себя разные статьи. Например, отчет о финансовых результатах показывает доход от предпринимательской деятельности до и после налогообложения. 271. Определения доходов и расходов раскрывают их основные отличительные черты, но не уточняют критерии, которым они должны отвечать прежде, чем их признают в отчете о финансовых результатах. Отражение элементов финансовых отчетов 272. Отражение - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о финансовых результатах статьи, отвечающей определению элемента, и которая должна отражаться в них. 273. Процесс отражения включает в себя как описание статьи, так и ее денежное выражение, а также включение этой статьи в бухгалтерский баланс или в отчет о финансовых результатах. 274. Для определения соответствия статьи критерию и при квалифицировании ее для отражения, внимание должно быть уделено принципам значимости и сопоставимости. 275. Взаимосвязь между элементами означает, что статья, которая отвечает определению и критерию отражения для отдельного элемента, например, отражение актива автоматически требует отражения другого элемента дохода или обязательства. Отражение актива 276. Актив отражается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность того, что будущая экономическая выгода поступит в сектор государственного управления в результате использования этого актива, и актив включает издержки или стоимость, которые могут быть конкретно определены. 55 Отражение обязательств 277. Обязательство признается в бухгалтерском балансе тогда, когда существует вероятность оттока ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, а также является результатом принятия обязательства. Отражение дохода 278. Доход отражается в отчете о финансовых результатах, когда возникло измеренное увеличение будущей экономической выгоды, связанной с увеличением активов или уменьшением обязательств. Это означает, что отражение дохода происходит одновременно с отражением увеличения активов или уменьшением обязательств. Отражение расходов 279. Расход отражается в отчете о финансовых результатах, когда возникло измеренное уменьшение будущей экономической выгоды, связанной с уменьшением в активах или увеличением обязательств, что может быть надежно определено. Это означает, что отражение расходов происходит одновременно с отражением увеличения в обязательствах или уменьшения в активах. VI. Оценка элементов финансовых отчетов Оценка - это метод денежного измерения, по которым активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах. В финансовых отчетах используются следующие методы оценки: Первоначальная стоимость. Активы отражаются по их текущей стоимости, установленной по согласию сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются в сумме средств, полученных в обмен на обязательство по сумме денежных средств, которые будут выплачены для того, чтобы выполнить обязательство. Текущая стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, как если бы этот или аналогичный ему актив был только что приобретен. Обязательства отражаются по недисконтируемой сумме денежных средств, которая потребуется для того, чтобы оплатить обязательство. Стоимость реализации. Активы отражаются по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтируемую сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств. Дисконтируемая стоимость. Активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтируемую стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе деятельности сектора государственного управления. 56 Обязательства отражаются по текущей стоимости, которая представляет собой дисконтируемую стоимость перечисляемых денежных средств в будущем, которые могут быть использованы для погашения обязательств при осуществления деятельности сектора государственного управления. Балансовая стоимость - это стоимость отражения активов и обязательств в бухгалтерском балансе на отчетную дату. За основу для оценки при подготовке финансовых отчетов сектор государственного управления принимает первоначальную стоимость. Обычно она используется вместе с другими основными понятиями оценки. VII. ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ ПО СЧЕТАМ УЧЕТА НАЧИСЛЕННЫХ ДОХОДОВ 280. В настоящей инструкции начисленными доходами признаются все операции, приводящие к увеличению чистой стоимости активов сектора государственного управления. Органы государственного управления в результате осуществления деятельности в налогово - бюджетной сфере, получают доходы трех основных видов: налоги, взносы/отчисления на социальные нужды и другие доходы. Кроме вышеуказанных источников доходов государственные органы могут получать доходы за счет грантов. 281. В целях настоящей инструкции, не признается доходом по методу начисления продажа нефинансового актива, так как она не влияет на величину чистой стоимости активов. Результатом продажи нефинансового актива является изменение структуры баланса активов и пассивов за счет обмена одного актива (нефинансового актива) на другой (выручка от продажи). 282. На основе настоящей инструкции, налоги и другие обязательные трансферты в пользу органов государственного управления должны отражаться в учете в качестве начисленных доходов тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, которые приводят к возникновению требования органов государственного управления в отношении налогов или других платежей. 283. При этом Казначейством, доходами государственных единиц признаются только те налоги и взносы/отчисления на социальное обеспечение, которые фактически подтверждены отчетами (расчетами) о начислении налога и налоговыми декларациями, таможенными декларациями и другими аналогичными документами на основании отчетов Налогового комитета Республики Узбекистан или другого уполномоченного органа. 284. Учет начисления налогов и взносов/отчислений на социальное обеспечение, по которым не производится начислений, подтверждающихся отчетами (расчетами) о начислении налога, налоговыми декларациями, таможенными декларациями и другими 57 аналогичными документами, осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих поступление средств, одновременно с учетом кассовых доходов. 285. В целях настоящей инструкции признаются: налогами – принудительные трансферты, получаемые сектором государственного управления. Они включают сборы, которые совершенно не зависят от стоимости предоставляемых услуг и не включают обязательные отчисления на социальные нужды, штрафы и пени; взносами/отчислениями на социальные нужды – поступления в системы социального обеспечения, которые обеспечивают предоставление пособий, кроме пенсионных. Взносы/отчисления на социальное обеспечение могут быть обязательными или добровольными и могут производиться работниками, работодателями от имени работников, лицами, работающими не по найму, или незанятыми лицами. Обязательные взносы/отчисления на социальное обеспечение отличаются от налогов тем, что, перечисляя эти средства, плательщики и другие бенефициары получают право на определенные социальные пособия в случае наступления оговоренных событий, таких как болезнь или достижение пожилого возраста. Обязательные платежи, оцениваемые на иной основе, чем размеры заработной платы, фонд оплаты труда или количество работников, но направляемые в программы социального обеспечения, представляют собой налоги; грантами – не принудительные трансферты, получаемые от правительств других стран или от международных организаций. Они служат дополнением к доходам государственных органов из собственных источников и могут поступать в денежной или натуральной форме; другими доходами – все доходные операции, не классифицируемые как налоги, взносы/отчисления на социальные нужды или гранты. Основными статьями являются продажа товаров и услуг, проценты и иные доходы от собственности, добровольные трансферты в денежной или натуральной форме, не являющиеся грантами, а также штрафы и пени. 286. Типовая корреспонденция по счетам учета начисленных доходов приведена в приложениях 1-а, 1-б, 1-в и 1-г к настоящей инструкции. VIII. ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ ПО СЧЕТАМ УЧЕТА НАЧИСЛЕННЫЕ РАСХОДЫ 287. Закрытие счетов учета основного, вспомогательного производства, обслуживающих хозяйств, расходов периода и расходов по финансовой деятельности по разделу (2000000) «Начисленные расходы» в конце отчетного периода закрываются на 58 соответствующие счета учета основного, вспомогательного производства, обслуживающих хозяйств, расходов периода и расходов по финансовой деятельности раздела (6000000) и раздела (8000000). 288. Типовая корреспонденция по счетам учета начисленных расходов приведена в приложении 2 к настоящей инструкции. IX. КАССОВЫЕ ДОХОДЫ 289. В настоящей инструкции кассовыми доходами признаются все операции по поступлению денежных средств на банковские счета Казначейства. 290. В качестве бухгалтерских счетов для целей настоящей инструкции используются элементы бюджетной классификации доходов. 291. Типовая корреспонденция по счетам учета кассовых доходов приведена в приложениях 3, 4-а, 4-б, 4-в, 4-г и 4-д к настоящей инструкции. X. КАССОВЫЕ РАСХОДЫ 292. В настоящей инструкции кассовыми расходами признаются все операции по перечислению денежных средств с банковских счетов Казначейства. 293. В качестве бухгалтерских счетов для целей настоящей инструкции используются элементы бюджетной классификации расходов. 294. Типовая корреспонденция по счетам учета кассовых расходов приведена в приложениях 5 и 6 к настоящей инструкции. XI. СЧЕТА УЧЕТА СРЕДСТВ БЮДЖЕТОВ, ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ И БЮДЖЕТОПОЛУЧАТЕЛЕЙ В КАЗНАЧЕЙСТВЕ И РЕЗУЛЬТАТОВ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ 295. Бухгалтерские счета учета средств бюджетов, Государственных целевых фондов и бюджетополучателей в казначействе, межбюджетных расчетов и результатов исполнения бюджетов предназначены для: раздельного учета остатка средств республиканского бюджета, бюджета Республики Каракалпакстан и местных бюджетов, Государственных целевых фондов и внебюджетных средств бюджетополучателей, поступивших на Единый казначейский счет и другие банковские счета Казначейства; учета межбюджетных расчетов, связанных с уточнением параметров бюджетов в течение финансового года; результатов исполнения республиканского бюджета, бюджета Республики Каракалпакстан и местных бюджетов, а также Государственных целевых фондов и внебюджетных средств бюджетополучателей. 59 296. Типовая корреспонденция по счетам учета средств бюджетов, Государственных целевых фондов и бюджетополучателей в Казначействе, межбюджетных расчетов и результатов исполнения бюджетов приведена в приложениях 7 -а и 7-б к настоящей инструкции. XII. СЧЕТА ЗАПАСОВ, АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 297. Бухгалтерские счета запасов, активов и обязательств, предназначены для учета нефинансовых и финансовых активов, а также обязательств. При этом нефинансовые активы учитываются раздельно в качестве: основных фондов; запасов материальных оборотных средств; ценностей; не произведенных активов. Финансовые активы, также как обязательства, учитываются раздельно в качестве внутренних и внешних. 298. Типовая корреспонденция по счетам учета запасов, активов и обязательств приведена в приложениях 8-а, 8-б, 8-в, 8-г, 8-д и 8-е к настоящей инструкции. XIII. СЧЕТА УЧЕТА ИЗНОСА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ 299. Бухгалтерские счета износа долгосрочных активов предназначены для учета износа долгосрочных активов государственных единиц, не задействованных в их предпринимательской деятельности. 300. Типовая корреспонденция по счетам учета износа долгосрочных активов приведена в приложении 9 к настоящей инструкции. XIV. ТРАНЗИТНЫЕ СЧЕТА ПО УЧЕТУ СЕБЕСТОИМОСТИ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ АКТИВОВ 301. Бухгалтерские транзитные счета по учету себестоимости и выбытия основных средств и других активов предназначены для учета отдельных операций по предпринимательской деятельности государственных единиц и выбытия основных средств и других активов. 302. Типовая корреспонденция по счетам учета себестоимости и выбытия основных средств и других активов приведена в приложении 10 к настоящей инструкции. XV. СЧЕТА УЧЕТА КАПИТАЛА И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА 303. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о резервном капитале, создающемся за счет прибыли согласно установленном законодательством, инфляционных резервах, образующихся при переоценке имущества, безвозмездно полученном имуществе, кроме денежных средств, а также, информации о наличии и 60 движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, как за весь период деятельности субъекта бухгалтерского учета. 304. Типовая корреспонденция по счетам учета капитала и финансового результата приведена в приложении 11 к настоящей инструкции (9-000-300). XVI. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА 305. Счета этой части предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (краткосрочно арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. 306. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе. 61